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论现代治理方法对本钱核算的影响

2017-10-19 06:33 摘　要：现代制造方法的发展催生和促进了现代治理方法的发展，现代治理方法对本钱核算和控制提出了又高的要求。通过适时制、全面质量治理、战略治理三种治理方法对传统本钱法的影响分析，论述了现代治理方法对本钱核算的影响。
　　关键词：本钱控制；适时制；全面质量治理；战略治理
　　
　　本钱是产品定价的基础，也是企业竞争上风的来源，在现代社会，价格是由社会均匀生产能力所决定的，企业只有以低于社会均匀价格的本钱生产出同质的产品，才能生存。企业在正确核算出所生产的产品的本钱后，才能够考虑是否接受定单，从而保证企业能够获利。同时，只有明确本钱发生的原因，才能有效降低产品的本钱。
　　
　　1　现代制造方法推动了治理方法的进步
　　
　　20世纪70年代以来，市场竞争日趋激烈，新技术，新工艺不断涌现，广泛应用于生产领域，企业规模进一步扩大，大型企业转向多角化、多样化生产，企业由原来的大批量生产转向小批量生产。特别是电脑的运用，大大进步了生产治理的水平。通过使用电脑辅助系统，可明显减少人工本钱、节省时间并进步工作效率。电子技术革命产生了很多新的制造系统，如弹性制造系统(PMS)、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助工程(CAE)及电脑辅助制造(CAM)系统，不仅拓展了电脑的功能，而且为厂商提供了更为宽广的发展空间。在先进制造环境下，很多人工已被机器取代，因此直接人工本钱比例大大下降，固定制造用度大比例上升。1970年以前的间接用度仅为直接人工本钱的50％～60％，而今天大多数公司的间接用度为直接人工本钱的400％～500％；以往直接人工本钱占产品本钱的40％～50％，而今天不到10％，甚至仅占产品本钱的3％～5％。产品本钱结构如此重大的变化，使得传统的制造用度以人工工时或机器小时为基础的本钱分摊方法已不能正确反映产品的消耗。由于，近年来企业的间接用度中尽大部分用度同直接工时多少不发生因果关系，如质量检验、材料处理、设备调整预备及有关的用度等。直接工时耗用多的产品，不一定耗用更多的间接用度；而工艺复杂，间接用度耗用多的产品不一定耗用更多的直接工时。因此继续采用直接工时或机器小时来分配间接用度，会使产量大而工艺简单的产品本钱偏高，产量小而工艺复杂的产品本钱偏低，从而不能正确核算企业本钱，不能为企业决策提供正确有用的会计信息，其终极后果会带来企业总体获利水平的下降。
　　因此，必须看到新的制造方法带来的治理观念和治理技术的巨大变革。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统制造过程将发生深刻的变化。而随着生产的现代化，治理也要加速现代化，要把现代自然科学和社会科学的一系列成就结合起来，综合运用到企业治理上，才能迎合现代化大生产的客观要求。新的治理理论与方法层出不穷，比较重要的如全面质量治理、适时制、战略本钱治理等。
　　
　　2　现代治理方法对本钱核算的影响
　　
　　2．1　适时制对本钱核算的影响
　　适时制(Just-In-Time System，JIT)是一种新的生产经营理念，兴起于20世纪80年代，90年代得到广泛传播，目前仍方兴未艾。按照适时制的原理，企业应该以顾客的具体需要作为生产经营的出发点，然后逐渐向前推移，统筹安排生产经营活动，即前道工序只能严格地按照后道工序对产品(服务)或半成品的数目、质量和交货时间的要求来组织生产，前道工序生产什么、生产多少、质量水平如何，何时交货等，完全取决于后道工序的要求。不问可知，适时制条件下的生产经营活动几乎是“零存货”(甚至可以说，你不得不零存货，由于你不接到定单就无法知道顾客需要什么)。但与“零存货制度”相比，适时制具有“以顾客为中心”的新内涵。期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步本钱法具体记录各类存货的必要性受到怀疑。由本钱一效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这既是物流或存货活动，也是生产经营过程的最基本的牵引力，也是评价物流组织过程的全新标准，从而将企业内部的物流治理与战略结合起来。