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民营企业治理财务报告行为研究

2017-10-25 03:06 浙江的民营经过近20年的高速，民营经济已经占到其GDP总值的53％，伴随着规模的扩大和结构的调整，形式上表现为企业团体化和股份化，上通过市场份额的增加、技术创新和治理革命改变企业产品结构和治理素质，建立起一套与市场经济相适应的新型治理机制。现时的民营企业比以往更注重依法经营，以防因违规而受罚和因纠纷而延误企业发展。实践中评价民营企业的最佳经营业绩首先将意味着它的利润最大化和其构成的公道化，它是民营企业充分适应环境、组织和治理生产经营活动、全体员工共同努力奋斗的结果。可见经营业绩治理和控制的内容复杂，手段多样，尤其对企业财务报告的面或财务面上的创造性治理，即对资产、负债、收益的计量、报告以及对报告的治理等，终极都体现为对财务报告中各会计要素的计量与陈报时机的延伸或拓展，民营企业客观上存在着大量治理财务报告的行为。　　“财务报告是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于财务状况、经营业绩和财务状况变动的数目化资料，并反映企业治理当局对交托给它的资源的保管工作或核算工作责任的成果。”（国际会计准则委员会，简称IASC，1980年）“财务报告包括资产负债表、损益表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。”（企业会计准则，基本准则第五十七条，2001年）可见，财务报告的运行工作就是围绕着一定目标展开的，同时，报告运行需要调节，无论是自发调节还是自觉调节，都是为了使报告系统协调地平衡地运行。对报告运行实施调节，实际上就是平衡或校正财务报告运行与目标的偏差，以保证财务会计活动在变化着的内部、外部经济环境条件下，按预期目标运行。所谓“治理财务报告”是指企业的有关利益主体在某种程度上有意识地参与到对外公布的财务报告的运行处理过程中，对所揭示的财务信息进行治理，以达到各有关利益主体的非公然化的目的。　　民营企业治理财务报告行为的范围　　民营企业治理财务报告行为主体是企业的股东、经营者。经营者受所有者之托经营治理公司，但二者的利益并不是一致的，各自追求的具体利益是不同的，所有者投资的目的是尽可能地实现个人财富或市场收益最大化，而经营者阶层却可能利用他们控制企业资源的上风谋取个人效用最大化，并且委托人能了解的有关代理人的信息是有限的，正是由于经营者行为与所有者利益的偏离和信息不对称两方面原因，造成了所有者利益的损失。他们彼此在条件答应的范围内都有可能采取治理财务报告的行为来实现自身的利益。　　民营企业治理财务报告行为，其存在的条件条件是不违反有关经济、经济法规以及财务会计准则、企业会计制度、企业财务报告条例的规定，治理财务报告的行为是在法律、法规、准则、制度等法律规范答应范围之内的一种行为。因此各种违法、违规行为以及治理***行为不在研究范围之内。　　治理财务报告可以理解为民营企业的有关利益主体对财务报告中的偿债能力、盈利能力、营运能力在一定程度上的控制行为。民营企业的利益主体有可能根据自身的需要，如更方便地获取银行贷款、经营者报酬契约的履行、所得税方面的考虑等，在一定程度上控制利润、资产、负债的会计数据或财务指标。　　治理财务报告题目的研究对象，是民营企业所有对外公布的财务报告，内部财务报告不在研究范围之内。由于治理财务报告行为是有关利益主体有目的、有意识的参与行为，所以对一些方案的随机决策等行为也不在研究范围之内。　　民营企业治理财务报告行为的思考　　对财务报告的条件控制　　在任何情况下，会计收益都应当是企业资本得以保全后的数额，因此资本保全构成计量会计收益的最必要条件。亚当斯密将收益解释为那部分不腐蚀资本的可予消费的数额，从而提出资本保全。资本保全理论成为真实收益理论的核心，严格区分资本补偿和资本收益是对财务报告中有关收益计量实行条件控制的最重要方面。假如失往对这一条件的控制，企业对外公布的会计收益就将是不可靠的和令人怀疑的。　　对财务报告的要素控制　　与收益的计量直接联系的要素是收进和用度。对收进和用度的控制标准主要是财务会计准则和企业会计制度的相应规定，这显然是一种内含公道性的正当性标准。民营企业治理利润和财务报告行为，无疑是一种在法律、法规约束下的企业行为，但也不排斥通过正确的职业判定有意识地使治理利润及财务报告的行为公道化。一般而言，随着现行法规、制度的完善，在收进和用度的内容方面，将不会再有更多的治理利润及财务报告行为。　　对财务报告的程序控制　　从程序上看，财务成果只是一个建立在权责发生制基础上的配比程序，按照本钱原则和权责发生制的要求确认和计量用度，已成为很难加以改变的要求和传统。权责发生制一方面使现行的收进和用度的确认具有了公道性的基础，另一方面也给企业增加了收进和用度上的不确定性，进而到企业收益的确认，为企业治理利润和财务报告行为提供了正当的空间。