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财务会计概念框架的构建及其经济分析

2017-11-06 02:33 「摘要」从世界的趋势来看，构建财务概念框架已经成为国际会计协调化的大方向。也是我国进行会计改革的主要任务。。在现有环境约束下，构建财务会计概念框架是一种制度均衡。但会计环境的差异决定了我国在制定财务会计概念框架过程中不能完全照搬美国的“综合模式”或国际会计准则委员会的“简约模式”，而必须结合我国特殊的会计环境制定相应的财务会计概念框架。　　「关键词」财务会计 概念框架 会计协调　　随着人类进进新经济，新的交易或事项层出不穷，国际问经济交往日益紧密，如何及时规范会计实务中出现的、如何提供国际间可比的财务信息，已成为准则制定者必须面对和解决的题目。规范会计行为的努力主要有两种模式：一是“事件处理模式”，即对实务中现有的惯例进行，从中选择较为公道的处理方式制定为会计准则。但在这种模式下，由于准则制定者在准则制定过程中难以协调相关利益团体的矛盾，不可避免地会出现多种备选方案；同时随着交易活动种类的增加，准则制定者制定的会计准则也变得越来越具体、越来越严格，并使财务报告变成技术处理的结果而逐渐偏离会计体系的既定目标。　　实践表明，这种方式规范会计行为的效果较差。二是“通用原则引导模式”，即为财务会计提供一套概念框架，各种行为规范方式由其演绎出来。在这种财务会计体系中，各类交易或事项根据其性质选择公道的处理方式。由于财务会计概念框架（CF）有助于进步准则制定过程本身的质量、一致性，以及能够缓解实务界要求准则制定者及时做出反应的压力，这种模式逐渐被一些国家和国际会计准则委员会所采纳。　　一、制定财务会计概念框架的收益-本钱　　1.构建CF的收益分析。（1）进步会计准则的质量、内在一致性和及时性。随着经济环境日新月异，加快适应环境变化的步伐成为准则制定者必须面对的题目。实践中由于缺乏系统的概念框架，准则制定者对环境变化的反应总是滞后于实务工作者，使交易的出现与制定交易的财务处理规则的供给之间存在“时滞”，这就为利用会计准则的不完备性而试图钻空子的人打开了方便之门。假如会计准则建立在同一概念框架基础之上，必将节约会计准则制定的时间，进步会计准则的内在一致性，减少例外事项出现的频率，同时也为治理职员和会计工作者进行职业判定提供了基础，进而提升会计准则的质量。（2）促进会计准则达到制度均衡。理想条件下，每一项交易都有相应的会计准则进行规范。然而由于受到制定本钱、运行本钱的限制，准则制定机构难以为每一项交易量身定做一套规范标准，因此实践中制定的准则数目必然小于交易数目。而制定概念框架的一个好处，就是为缺乏具体准则指导的交易或事项提供了一个参照系，它们可以在此参照系中决定自己的位置，选择相应的处理，减少了准则制定的边际本钱，使会计准则更轻易达到制度均衡状态。（3）增进我国会计准则与国际会计准则的进一步协调。经济全球化加速了各准则制定机构谋求会计准则标准化的进程，为了在全球范围内优化资源配置，越来越多的国家要求上市公司按照国际会计准则编制财务报告。由于增加财务报告的可比性和透明度，已成为各国政府参与全球经济条件条件，因此我国国际会计协调确当务之急就是向国际会计准则靠拢，吸收、鉴戒其他国家准则制定过程中的先进经验。而与高度细节的具体准则协调相比，概念框架的协调更轻易，这就为国际间合作创造了条件，保证了合作的顺利进行。（4）增加财务报表的信息含量。与缺乏概念框架的会计准则相比，在概念框架的指导下，治理层和会计职员既按照会计准则提供财务信息，也通过职业判定，选择与财务报表使用者决策相关的其他非财务信息，进而增加了财务报表的信息含量。　　2.构建CF的本钱分析。（1）规划、设计以及运行本钱。构建CF的直接本钱来自于准则制定机构的制定本钱和运行本钱。我国的会计准则是由政府部分财政部制定并发布。制定CF必然要组织相关工作职员拟定工作计划、考察现有的会计环境、对其他各国的概念框架进行比较分析，终极制定我国的CF.此外，CF的实施也是运行本钱的来源之一，主要包括对会计职员的培训，对实施过程中产生的题目给予指导，以及制定相应的解释指南或者公告等等。（2）消除制度摩擦的用度。cF是对现有的会计准则和会计制度的继续和超越，不可避免地会与现有会计准则和会计制度之间存在着不一致或摩擦。因此必须采取相应措施减少制度摩擦，这必然会带来本钱的上升。而当这种不一致被会计造假者利用，就成为其操纵利润的工具，进而资源的有效配置，并进一步增加本钱。（3）随机本钱。cF的实施对会计职员和审计职员的职业判定提出了更高的要求。尤其是对没有具体准则指导的交易或事项的处理，更依靠于会计职员和审计职员的职业判定，当二者的判定产生分歧，就有可能导致会计诉讼的增加。在某些时候，这种风险和相关本钱会非常高。当然，通过一系列措施构建CF的本钱可以得到有效控制，例如对会计职员和审计职员的培训，增强他们对CF的理解，将有助于减少随机本钱；准则制定者在概念框架的引导下，及时提供内在一致的会计准则将大大减少消除制度摩擦的本钱；比较各种cF的模式，积极吸取各国的成功经验，能够大大缩短概念框架制定的时间，降低规划、设计本钱等等。