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持有至到期投资核算探讨

2015-11-11 02:02 《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》中，将企业的基本金融工具划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项四类。由于采用了全新的分类方式，加大了企业实务操纵中的难度。其中，持有至到期投资对应于原投资准则规定的长期债券投资，并对具体的账务处理进行了重新的规定，本文结合实例阐释持有至到期投资的相应会计核算。 　　一、持有至到期的界定及特征 　　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、活动性需要变化、替换投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，但是，无法控制、预期不会重复发生且难以公道预计的独立事项引起的金融资产除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 　　3．有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将持有至到期。 　　存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 　　持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余本钱计量。实际利率法指按实际利率计算摊余本钱及各期利息用度的方法，摊余本钱为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减往累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。 　　4．本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。 　　[例]赛博公司2007年1月1日购进不预备在年内变现的A公司债券一批，划分为持有至到期投资，债券票面利率8%，债券面值100000元，期限5年，实际支付价款92278元，无交易用度。该债券每半年付息一次，到期回还本金并付最后一次利息。赛博公司购进债券时的实际市场利率为10%.赛博公司应作会计处理如下： 　　贷：持有至到期———A公司债券（利息调整）7722 　　（2）定期计算投资收益并摊销折价。采用实际利率法，持有至到期投资折价摊销表如表1所示。