内部控制规范存在的题目与对策(2)
2015-12-05 01:20
导读：二、转型时期我国企业内部控制规范体系的构建 （一）不断完善法人治理结构。在“两权”分离的情况下，有效的法人治理结构是内部控制制度的组织保
二、转型时期我国企业内部控制规范体系的构建
（一）不断完善法人治理结构。在“两权”分离的情况下，有效的法人治理结构是内部控制制度的组织保障。规范的法人治理结构有助于克服经营治理层的机会主义等行为，为企业内部监视提供一个良好的控制环境。董事会是企业内部控制系统核心，负责为企业治理层制定博弈的规则，约束经营者日常行为，实现事前帕累托最优。但从我国目前公司治理实践看，不少企业存在“形备而实不至”以及董事会与治理层之间权责不明晰现象，董事会监控作用严重弱化。笔者以为，应完善董事会决策机制，使董事会在内部控制体系中独立发挥其关键性作用，一方面，设立董事会决策与监管支持机构，如审计、价格及报酬委员会等，另一方面，杜尽董事会成员与高层治理职员交叉任职，加大董事会在内部控制中的作用，切实参与内部控制制度的制定与监视，并将相关制度执行情况作为考核企业经营者的一项重要指标。同时，应推广和完善治理者的激励约束机制，使核心治理层更加关注企业的长远发展，治理层与所有者目标函数趋于一致。
（二）加强政府对内部控制框架建设的推动作用。我国现有的内部控制规范缺乏具有普遍适用性的内部控制框架，没有可供操纵的内部控制指南，很多企业在实际工作中无法建立一套有效的内部控制体系。笔者建议，鉴戒国外先进内部控制理论与实务成果，加强政府对内部控制建设的指导作用。
（三）逐步将企业内部控制外部化。内部控制较好地解决了不同层次经营治理者之间的委托代理题目，但由于内部控制由企业高层治理者领导制定，对中低层岗位可以实施有效控制，对高层治理者就缺乏约束力。这样的内部控制缺乏独立性，需要将内部控制外部化来弥补其缺陷。内部控制外部化，主要是借助于会计事务所、证监会等外部监管气力，实施对企业未完全约束下的外部控制；借助于资本市场和经理人市场等外部配套市场体系实施外部控制，控制的重点是企业的高层治理者。尽管资本市场对经理人市场约束有限，但随着外部机制的完善，内部控制外部化将成为企业内部控制的重要手段。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） （四）建立问责机制。问责机制是指在事项活动中针对相应权力明确相应责任，并对相应责任的履行情况进行考核，及时察觉失责，依据相应的失责度量对当事人进行追究和惩罚的一种“权责对等”机制。问责机制可诱导内部控制制度执行人的博弈行为，从而有利于内部控制制度的实施，能克服经济人搭便车或机会主义行为，是内部控制制度有效实施的基石。考虑我国的法律现实，可鉴戒萨班斯法案，规定公司董事会、总经理及财务负责人对内部控制的设计和有效运行负责，并在财务报告内部控制控制报告上签字盖章。
（五）加强对“内部人”的控制。组织机构的设置和职责分工应体现相互控制原则和不相容职务相互分离原则，加强对企业法定代表人的监视，建立重大决策集体审批制度；建立各职能部分相互牵制的制度，防范徇私舞弊；建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，防止串通舞弊。
（六）营造良好企业文化氛围。现代企业的竞争，关键在于企业文化的竞争，良好企业文化能够促使企业形成一种强大的凝聚力，不仅有利于企业制定和执行内部控制制度，而且能弥补内部控制制度的不足。学习型组织的构建，有利于进步企业经营治理职员的文化素质，使员工个人目标与企业战略目标趋于一致。
