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内部控制规范存在的题目与对策

2015-12-05 01:20 一、我国企业内部控制规范存在的题目
（一）缺乏一个完整的内部控制规范体系。我国政府固然十分重视内部控制建设，但在内部控制规范体系设计上不仅明显存在各自为政、就事论事的倾向，不能从较高层次审阅内部控制题目，而且很多规范的内容非常原则性，可操纵性相对较差。
（二）内部控制的目标定位有待进步。内部控制目标是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物，内部控制目标的定位是构建企业内部控制系统的关键。COSO报告对内部控制目标定位范围较为宽泛，将内部控制目标定位于财务报告的可靠性、经营效率效果及法律法规的可遵循性、增加相关者利益价值，尤其是在经营效率效果、增加相关者利益价值方面。但从我国现有内部控制规范来看，内部控制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行、防错纠弊、保证会计资料的真实、正当与资产的安全和完整方面。目标定位很低调，基本上是出于内部控制目标层次的最低层次，即操纵层面，范围过于狭窄，未将内部控制与企业目标相联系，不适应企业发展变化的环境需要和企业战略要求。内部控制是治理控制系统的部分，其本质是进步企业经济效益，保证企业目标的实现。建立内部控制规范，应将内部控制目标与企业目标相结合，适当进步内部控制目标定位，既遵循理论上的前瞻性与发展性原则，又立足于现实的稳定性与可操纵性原则。
（三）内部控制规范范围过于狭窄。COSO报告确定的内部控制五大要素是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监视。COSO报告控制环境包括：风险治理哲学和风险偏好；员工老实性和道德观；员工的胜任能力；治理当局的治理哲学和经营风格；董事会或审计委员会；组织结构；授予权责和责任的方式；人力资源政策和实施等等。与之相比，我国内部控制规范的内容集中于会计领域，内容范围不宽泛。《会计法》、《内部会计控制规范》从会计控制角度规范内部控制，《独立审计准则》定位于企业会计责任。我国很多企业内部控制失效，根本原因不在于没有内部控制制度，而在于内部控制环境不完善，如公司治理不完善，董事会、监事会、治理层之间没有形成相互制约的制衡机制，导致高层治理者控制权过分集中；治理层对内部控制不重视，或带头逾越内部控制制度等。因此，有必要构建一个完整的内部控制框架，而不是将内部控制局限于内部会计控制范围内。 （科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑）
（四）内部控制评价规范不完善。内部审计和内部控制的自我评估是内部控制的两项重要职能。在西方国家，内部审计是评介企业经济活动的效果、效率，进步企业经营效率的内在机制。同时，现代内部审计已发展到风险治理阶段，成为内部控制的重要手段，而对内部控制进行评价又是内部审计的重要内容，可以帮助企业治理层监视其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。因此，从某种意义讲，内部审计是对其他内部控制的再控制。而我国《内部控制基本规范》未提及内部审计，未将内部审计作为重要的控制内容和方法。笔者以为，内部审计是重要的不可或缺的内部控制内容。我国内部控制规范上的缺陷不仅不利于与国际接轨，而且与《会计法》相悖。为了保证内部控制的有效性，应建立一套符合实际的具有操纵性的内部控制评价指标体系。
（五）内部控制制度应注重可操纵性。企业内部控制制度的设计需考虑企业自身经营特点，同时兼顾可操纵性和控制本钱。我国内部会计规范要求，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项及相关岗位，应当针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监视及反馈各环节。该规定要求内部控制制度的设计要按照业务项目来设计内部控制制度，但假如这样，会出现大量重复的内部控制制度，而且不轻易被企业及相关部分所理解。笔者以为，可以鉴戒COSO报告做法，按照业务循环及每个业务循环的五项构成要素制定具体的内部控制规范，这有利于形成一个连贯的控制体系，避免内容重复。