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中小关联企业如何运用独立交易原则维护自身权

2016-07-08 01:02 摘 要 独立交易原则是判定关联交易转让定价的核心原则。对于中小企业，要规避关联交易的纳税风险，必须弄清法规实质；及早动手预备相关资料；积极应对。 　　关键词 中小企业；关联交易；独立交易原则
　　
　　只要存在税率差，就会存在避税动机。美国著名的***官汉德也说过：“人们安排自己的活动以达到降低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。” 我国政府在新的企业所得税法及实在施条例中，专门规定了特别纳税调整条款，其目的就是为了制约和打击各种避税行为，维护国家的税收利益，保护公平市场环境。这意味着2008年以后关联企业间的交易将面临更大的纳税风险。
　　在企业与国家利益博弈中，法律是准绳，违法必受罚，遵法才是维权之道。大型跨国公司采取预约定价安排的方式，与税务机关签订协议，约定在未来一定期间内关联交易所适用的转让定价原则和计算方法，以协商的方式解决在未来年度关联交易中所涉及的税收题目。而对于年关联交易金额在1亿元以下的中小企业，由于难以承担“预约定价安排”所带来的高额的谈判本钱，只能另辟路径来规避关联交易中的纳税风险。首先要弄清独立交易原则及相关法规的实质；其次，要谨慎地考虑今后内部定价的原则和方法；同时按照税务机关要求积极预备相关材料，来证实其关联交易符合公平公道的交易原则。
　　
　　一、转让定价，需三思而后行
　　
　　转让定价是指两个或两个以上有经济利益关系的企业为共同获得更多利润而在购销活动中进行的价格安排：运用诸如“高进低出”、“低进高出”、甚至“主观列支”等手段，从而达到调节利润、减轻税负、多享受税收优惠等目的。 （科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布）
　　新税法规定，税务机关在判定纳税人的关联交易不符合独立交易原则，减少了应税收进或者所得额之后，可以运用公道方法进行纳税调整；假如认定企业不提供或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关可以核定其应纳税额；追溯期为10年，对违规企业除补征税款外，还要加收利息。由此产生的罚款额将是巨大的，因此该条款也将成为督促企业遵遵法规的有效手段。
　　1．知己知彼，充分预备
　　企业要有效地规避可能被税务机关进行转让定价调查的风险，必须做到“知己知彼”。所谓“知己”就是企业应该对自身交易的实质、在供给链中体现的价值、转让定价的风险等有一个全面、正确、客观的评估和熟悉；所谓“知彼”就是要对中国有关关联交易的法律、法规很熟悉，包括其出台背景、税务实践中的解释口径和实际处理方式等，要经常向税务职员请教、沟通。这样，即使被税务机关调查也能冷静地处理。
　　在进行商品交易时，要详尽而全面地搜集有关商品信息，如同行业产品的品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等细节性的信息，做到对同类产品的市场高、中、低价格心中有数，预备的资料应详尽具体。这样，即使被主管税务机关认定有转让定价嫌疑，企业应对起来也会“底气十足”。
　　2．独立交易原则的判定标准
　　关联企业之间的交易价格一直是避税与反避税的焦点。其关键点是确定一个公平价格，以此来衡量纳税人是否通过压低或抬高价格方式来规避税收。 税务机关将关联交易的价格或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易价格和利润水平进行比较，假如存在差异，就说明由于关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交易原则和贸易常规，从而违反了独立交易原则。税务部分将可能依法进行转让定价调查。 　　在实际操纵中，由于定价的复杂性，有时即使企业自以为按照“公道的方法”定价，但依然存在被税务机关调查的可能，根本原因就在于企业自以为“公道”的方法不一定能得到税务机关的认可。比如企业采用的是同类产品中的低价，而税务机关采信的是同类产品中的高价，自然就会有差异，从而影响是否遵守独立交易原则的认定。