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解读《企业财务通则》(3)

2016-12-04 01:16

（十）建立本钱控制系统，强化本钱预算约束，推行质量本钱控制办法，实行本钱定额治理、全员治理和全过程控制。企业实行用度回口、分级治理和预算控制，应当建立必要的用度开支范围、标准和报销审批制度。

（十一）建立销售价格治理制度，明确产品或者劳务的定价和销售价格调整的权限、程序与，根据预期收益、资金周转、市场竞争、规范约束等要求，采取相应的价格策略，防范销售风险。

（十二）建立财务预警机制，自行确定财务危机警戒标准，重点监测经营性净现金流量与到期债务、资产与负债的适配性，及时沟通企业有关财务危机预警的信息，提出解决财务危机的措施和方案。

（十三）建立、健全内部财务监视制度。企业设立监事会或者监事职员的，监事会或者监事职员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监视职责。经营者应当实施内部财务控制，配合投资者或者企业监事会以及中介机构的检查、审计工作。

三、充分体现与准则体系的衔接

2006年是会计改革年，会计准则体系、审计准则体系、企业内部控制标准委员会及会计师事务所内部治理指导委员会成立、《企业财务通则》与《企业财务规则》先后发布并即将付诸实施，形成了中国会计改革的整体性制度框架。为了体现财务通则与会计准则的协调，《通则》一方面将原会计与税务交由相关制度进行规范，另一方面对同时涉及财务与会计的相关进行强化陈述。突出表现在：

（一）对政府补助内容的规范。修订后的《企业财务通则》有关规定，企业取得的各类财政资金，并非均可作为企业本期利润核算，而是需要区分各种情况进行处理：属于国家直接投资、资本注进的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积；属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本；属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理；属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债治理；属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。 中国大学排名
　　按照国际会计准则，政府补助应作为企业本期利润核算。但在我国现阶段，国家基本建设投资、财政支持企业的资金大量存在，假如完全按照国际会计准则处理，会造成以财政拨款给股东分红的结果，有违财政扶持企业的目的。

上述规定与《企业会计准则第16号———政府补助》的规定基本一致，政府的资本性投进无论采用何种形式，均不属于政府补助。只有企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产方可作为政府补助进行核算，并需要进一步区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确以为当期损益，应当确以为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内均匀分配，分次计进以后各期的损益。与收益相关的政府补助，假如是用于补偿企业以后期间的相关用度或损失的，应先确以为递延收益，在确认相关用度的期间，才能计进当期损益。只有用于补偿企业已发生的相关用度或损失的，才能直接计进当期损益。

（二）对回购股份奖励的规范。《公司法》第一百四十三条规定，因将股份奖励给本公司职工而收购本公司股份时，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。由于对职工进行股权激励以换取其提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，因此应当在其提供服务的会计期间计进本钱用度，而不能作为利润分配处理。即将施行的《企业会计准则第11号———股份支付》及其指南也对此做出了明确规定。
　　《通则》要求：以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的，在拟订利润分配方案时，应当预留回购股份所需利润。因此，上市公司回购股份的资金来源固然是“税后利润”，但其支出仍应计进本钱用度。根据这一规定，今后上市公司以回购股份形式奖励本企业职工的，首先在拟订利润分配方案时，便应预留回购股份所需部分；其回购股份的全部支出应作为库存股处理，列示在资产负债表中，同时进行备查登记；然后在可行权条件得到满足期间(即“等待期”)内的每个资产负债表日，按照所授予职工的期权等权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计进本钱用度，同时增加资本公积。