浅谈资本弱化及其税制(2)
2016-12-13 01:07
导读：2.制度的缺陷和差异是资本弱化现象存在的必要条件。任何制度都是客观基础（如经济、 政治 和文化等）、建立在客观上的普遍的主观需求以及立法者的
2.制度的缺陷和差异是资本弱化现象存在的必要条件。任何制度都是客观基础（如经济、
政治和文化等）、建立在客观上的普遍的主观需求以及立法者的认知和表达技术的产物。立法者固然可回为社会某一领域的精英，但是现实中的人都是有限理性人，对客观规律、社会普遍的主观需求的认知和未来不确定事项的把握总会存在不足或失当，加之制度制定当时的社会表达技术和其把握的表达技术都会存在这样和那样的缺陷，制度的失时和条文与立法宗旨的脱节也就难以避免。因此，制度缺陷也是客观存在的。制度上的缺陷和客观存在的国际税制差异为纳税人进行纳税筹划、公道避税提供了现实条件。
3.经济人的功利性是资本弱化存在的内在动因。经济学理论告诉我们，纳税人是经济的人——作为追求自身经济利益最大化的市场经济主体具有趋利避害的本性。由于税收是对纳税人财产的强制性转移，以税收为对价的公***品和公共服务的非排他性和非竞争性品质使其他受益者具有“搭便车”的可能。换句话说，税收本钱与纳税带来得收益不是密切相关，税收支出直接表现为纳税人自身经济利益的一个减项，为了能有效地减少这种利益损失纳税人必然会通过各种手段的运用力争实现纳税义务的规避与税收负担的减轻。因此，纳税人受利益驱动，有力图减轻直至排除其税收负担的本能欲看。
二、国外资本弱化税制中的主要技术规定
根据资本弱化的一般原理，和企业投资者都会尽量增加负债实现投资价值的最大化。实际上，这种部分价值的价值增加是从国家税收中挖来一部分所得税来实现的，这也是一种正当的节税或避税方式。那么，在税收上如何防范资本弱化？西方国家和一些家的做法是建立资本弱化税制，其主要是对利息的税前扣除进行限定，或者将名义上由债权产生而实质上由股权产生的所得推定为股息课征所得税，或者是两种方法并用。不同国家的资本弱化税制存在着一定的差异，概括起来主要有以下两种方法。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） （一）安全港规则
安全港规则也称为固定债务与股本比率方法，即在税收上对债务资本和权益资本的比例进行限制，假如公司债务对股本的比率在税法规定的固定比率之内，则债务的利息支出答应在税前扣除；假如公司债务对股本的比率超过税法规定的固定比率，则超过固定比率部分的债务利息支出不答应在税前扣除，并将超过固定比率部分的债务利息支出视同股息征收所得税。这一固定比率在税法术语上称为安全港，它代表在税前扣除上港内是安全的、免税的，港外则是不安全的、征税的。多数实行资本弱化税制的国家都采用这种方法，如美国、加拿大、澳大利亚、日本、德国和西班牙等。
安全港规则的主要有：（1）规定适当的固定比率。各国规定的固定比率有高有低，如美国、法国实行1.5:l；葡萄牙实行2:1；德国、日本、加拿大、新西兰、韩国、西班牙等国实行3:1等等。（2）区别贷款类型。企业贷款的类型是多种多样的，固定比率的贷款资本金的类型需作不同规定。（3）规定贷款资本金税收确认的时间。（4）贷款提供人的身份和安全港规则的适用对象。这里的主要内容是有关关联方的界定。（5）权益性资本的确定。
（二）正常交易规则
正常交易规则也称为独立企业法，即在确定贷款或募股资金的特征时，要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同，假如不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按有关法规对利息征税。企业向关联方支付的利息，应按照没有关联关系、非受控和独立的企业间的正常利率水平支付利息。凡不按照独立企业原则进步利率、多支付利息，转移利润的，税务机关将把利息视为股息，按照股息的规定征收所得税。
实行正常交易规则资本弱化税制的最有代表性的国家是英国。英国规定，公司向关联方贷款时，假如没有按照正常交易支付利息，英国有关法规规定不答应扣除过量利息，并将不答应扣除的这部分利息视为股息，按照股息的规定征税。其主要内容是：（1）适用资本弱化税制的关联企业标准；（2）正常交易规则利息支付测试；（3）按独立企业利息支付进行纳税调整
