针对我国企业合并会计方法的选择研究(3)
2017-05-19 01:02
导读：很多上市公司大多偏好于确认较高的会计利润，其目的在于可以以较高的价格发行，获得配股资格或防止亏损摘牌等。因此中国必须严格限制联营法使用条
很多上市公司大多偏好于确认较高的会计利润，其目的在于可以以较高的价格发行，获得配股资格或防止亏损摘牌等。因此中国必须严格限制联营法使用条件。购买法和联营法的选用应保持互斥关系。对同一合并事项，要么只能采用购买法，要么只能采用联营法，彼此不能混淆，以防止企业在并购时利用会计处理方法的选择来粉饰公司的业绩，获取增发新股资格，欺骗投资者，从而阻碍资本市场的健康有序发展。
（4）合并商誉的确定和减值测试存在题目。
购买法下购买价格与所占被并企业净资产的公允价值的差额即为合并商誉。然而换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定，被并企业净资产的公允价值并不正确，因此，合并商誉的数额未必正确。而从企业购并的动因来看，购并企业愿意支付超过被并企业公允价值的差额，并购方企业有可能为了其它目的而支付这一差额，如协同效应、多元化经营等。即使合并商誉可以确定，我国新会计制度规定对合并商誉进行减值测试，而商誉的价值具有很大的波动性，很难反映商誉的真实情况，企业也有可能通过对商誉的调整来操纵利润。
（5）影响我国企业合并的积极性。
使用购买法在合并确当期以及以后期间不能使企业利润大幅度进步，相反，按公允价值记录的资产***账面价值及购买商誉的存在，使并购以后的会计期间，由于存货的结转，固定资产折旧、及其他无形资产的摊销等，会使用度增大而减少购并后公司的利润。购并企业很可能为了避免报表利润的下降和股价的下跌而取消合并。
4.2 重视商誉会计
2006 年我国新会计准则规定非同一控制下合并需要确认商誉。新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。夸大一旦使用了公允价值，就停止历史本钱价值的账务处理。
（科教范文网http://fw.nseac.com） （1）对商誉要求减值测试。
由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合，即能够从企业合并协同效应中受益的资产组或资产组组合，这就要求企业在合并日起应当将合并产生的商誉分摊至相关的资产组。资产组或资产组组合减值损失的分两步分摊：第一步，抵减资产组或组合中商誉的账面价值，即减值损失应优先分摊至价值确定比较主观的资产；第二步，根据资产组或组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
（2）商誉减值测试与盈余治理的相互制约。
假如企业经营不善，治理当局对商誉不做减值处理，那么，企业未来就会受到净资产报酬率和资产收益率的持续压力。假如企业逾额盈利能力没有下降，治理当局蓄意对商誉做减值处理，就会面临股东对其经营能力的怀疑或者被市场发现其收购价值的危险。在以原则为基础、目标为导向的准则体系中，商誉减值测试技术应该由企业和评估机构根据经济实质加以确定，同时由社会审计和投资分析师监视和评价。
5 小结
我国合并会计方法规范的选择策略概括来应是：整体上以购买法为主导，目前答应符合条件的企业合并采用联营法，但必须严格限制联营法使用条件，如要求合并各方的各股东拥有与合并以前相同的表决权和股权，各合并企业的公允价值基本相同等等。随着我国市场经济的不断完善，在条件比较具备的情况下，再取消联营法，采用国际上通行的购买法作为企业合并唯一的会计处理方法。
