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单位内部控制制度建设题目(2)

2017-08-15 01:29

　　二、完善内部控制制度的对策建议

　　(一)规范法人治理结构

　　完善内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，从所有者的态度出发，不但要把企业最高治理者行使权力的过程纳进内部控制制度的监控范围，而且要将其作为内部控制制度的重点监控对象。明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、治理系统和监视系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。完善企业内部治理监视机制，夸大监事会对董事会和经理班子及公司财务的监视作用，使会计机构的设立、运行和治理更加适应现代企业制度的要求。规范的法人治理结构有助于克服经营治理层的机会主义等行为，为企业内部监视提供一个较好的控制环境。

　　，很多单位实行财务总监委派制来完善内部控制制度，其可以分为三层。第一个层次是所有者对经营者的控制。在这一层次上体现出两个控制主体相互制衡的关系：所有者通过激励和约束来控制经营者，保障资产保值增值；经营者通过正确决策和有效经营履行受托责任，同时获得约定的期看利益。第二个层次是财务总监具体行使控制的权力。财务总监是由所有者委派的，是所有者利益的维护者，并具体监视和指导单位会计控制过程。财务总监首先通过对单位会计部分和会计职员的领导和控制，把握会计系统的运行，对于单位重大的交易、资产变动等拥有审批权；其次通过主持定期及非定期的单位内部审计，及时发现经营和会计方面已经发生的或潜伏的并采取相应措施。第三个层次是单位会计部分及会计职员的会计控制责任，即直接面向经营者及经营实体贯彻企业的财务和会计方面的控制制度。在该层次上行使会计控制权力和责任的是单位会计职员，作用方向是会计职员作用于单位的经理层和各业务部分，而监视和评价会计职员履行控制责任的却是上一层次代表所有者利益的财务总监。尽管实际中因个体经理人的差异和会计职员素质不一，会计职员中不乏受经理个人意志指使者，但只要明确控制责任，再有相制衡的代表不同利益团体的控制主体存在，是会收到很好成效的。

　　(二)有法必依，执法必严，违法必究

　　内部控制制度能否发挥其效能，执行是关键，因此一定要做到有法必依，执法必严，违法必究。各单位领导人要转变思想观念，充分重视内部控制制度的作用，变被动的“要我建”为主动的“我要建”，按照新《会计法》的有关规定，充分考虑本单位的规模、生产经营特点、经营战略、员工素质等因素，设立相应的机构。特别是要改变以往内部审计机构从属于财会部分，内部审计职员也多由财务职员兼任的局面，设立单独的内部审计部分，保障其独立性和权威性，充分发挥内部审计对内部控制制度的审查和评价作用，借以维护财经纪律，改善经营治理，进步经济效益。此外，还要进步单位员工的和业务素质，可以通过招聘制、考评制、轮换制等，选拔综合素质高，业务技术好，治理能力强的职员担当相应职务。通过思想观念的转变，机构和职员的到位，直接将内部控制制度落到实处。对于拒不建立健全相应内部控制制度的单位，要严加惩处。美国《反贪污法》里就规定，各单位要建立内部控制制度，否则将处罚单位100万美元，个人10万美元。我国的也应有这样的规定。而对于那些违反内部控制制度的部分和个人，也要违者必究，执法必严。

　　(三)适应新的经济情况，健全相应的内部控制制度

　　针对经济生活当中出现的新情况、新题目，各单位要迅速建立健全相应的内部控制制度，做到有法可依、有章可循。电算化会计的内部控制制度主要包括两方面：一是程序化控制。它是对机这一工具进行控制，通过电算化软件的编制，完善内部控制功能，以达到控制的效果，主要包括输进控制、处理控制、输出控制、安全控制等。由于程序化内部控制主要与开发职员的专业水平有关，因此主要是选拔和培训高技能的技术职员，选用先进的开发工具等。二是制度化控制。它主要是通过制定一系列的规章制度来进行治理，以达到控制的目的，包括组织控制、操纵控制、系统维护控制、档案治理控制、完善防病毒措施、建立健全机房治理制度等。其中组织控制主要是分离系统中不相容职务，按电算化运行程序建立严格的岗位责任制度，将系统操纵职员、治理职员和维护职员这三种不相容职务互相分离，互不兼任。操纵控制主要是通过制定严格的上机守则和操纵规程来实现，操纵规程应明确职责权限、操纵流程及留意事项等，如严禁越权操纵，操纵过程中出现的题目要具体记录并向治理职员报告，无关职员未经许可不得进进机房等。系统维护控制包括对硬件、软件和数据的维护。对硬件的控制主要是按固定资产造册登记，专人保管，制定设备使用、检验制度；对数据的控制主要是对数据输进项目和要有明确要求，对数据处理的输出结果指定有关职员定期检查；对软件的控制主要在于防止对软件的非法修改和删除，建立应用软件操纵职员权限分级制度等。档案治理控制是指对各种程序、软件等资料应有专人负责保管，制定备份、回档及借阅制度等。完善防病毒措施包括安装防病毒卡，备有常用杀毒软件，定期检测系统、消除病毒，避免使用来路不明的软盘和非法拷贝的软件等。健全机房治理制度包括未经授权批准职员不得进进机房，单位会计数据需保密并有特殊要求的，机房应有屏蔽设施等。