财务本钱计量研究(1)(2)
2014-10-13 01:15
导读：二、财务本钱的计量 用度作为获取营业收进所发生的资源牺牲，其计量主要表现为资产的减少或者负债的增加。由于资源已耗用本钱可以从不同的角度来
二、财务本钱的计量
用度作为获取营业收进所发生的资源牺牲，其计量主要表现为资产的减少或者负债的增加。由于资源已耗用本钱可以从不同的角度来衡量，因此用度与资产、负债等会计要素一样，通常也可以由多种计量属性，即历史本钱、现行本钱、脱手价格、可实现净值和未来现金流进量现值和未来现金流进量现值等衡量。
1． 历史本钱
历史本钱是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，历史本钱表现为付出的现金或承诺付出现金；在非现金交易时，历史本钱则表现为被交易资产的现金等价物。按历史本钱计量用度是几个世纪以来财务会计的主要计量基础，是财务会计计量中最重要的计量属性。历史本钱被运用的主要理由是： ﹙1﹚历史本钱是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确 定的，因此具有客观可靠性； ﹙2﹚历史本钱具有可检验性，由于它有交易时留下的原始凭证作为依据； ﹙3﹚在会计实务中，历史本钱最轻易取得，而不像其他计量方式获取的本钱较高； ﹙4﹚用度以资产的实际耗费计量，收进是以销售产品的实际交易价格计量，企业收进与用度的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。
那么用度的历史本钱应该包括哪些内容呢？一般情况，它是按获取生产所需物品所放弃或必须放弃的资源在取得日的现行价值计量的，也就是资产的交易价值。当采用直接现金支付或承诺现金支付时，本钱的计量是明确的，即买方所放弃的对资源要求权的货币表现。假如交易采用的是非现金支付方式或非现金支付承诺，则按照取得物品或服务的市价或交易中放弃的物品或服务的市价来计量。 历史本钱计量用度也存在着固有的缺陷： ﹙1﹚由于货币购买力的变动和物价的急剧变化，使得历史本钱并不能确切地反映企业资产的现值，缺乏可比性。 ﹙2﹚历史本钱未能反映出企业资产的增值情况。资产的增值即是购置资产现时价值减往原始本钱的余数，假如采用历史本钱计量，就无法反映企业资产的增值，因此收益计算中未能包括资产增值价值。 ﹙3﹚物价变动时，以历史本钱进行计量难以分清企业的实际收益和由于价格而引起的持有损益。
中国大学排名 2． 现行本钱
现行本钱是指在本期重购或重置持有资产的本钱，也可以成为重置本钱。人们对现行本钱包含的内容的理解存在着差异，有的以为现行本钱是指重新购置同类资产的市场价值；有的则以为现行本钱应该是重新购置或制造同类资产的本钱；有的以为是重新购置具有相同生产能力的资产的市价，等等。但是这并不影响采用现行本钱来计量用度的必要性。 赞同采用现行本钱计量用度的人以为，采用现时本钱由很多优点： ﹙1﹚由于收进通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来讲，用度也应当根据所耗资源的现行本钱来计量，这不仅可以保持收进与用度具有相同的属性进行配比，使得收益计算更为公道，也有助于已耗资产的实物性补偿； ﹙2﹚只有在采用现行本钱计量用度情况下，才能区分经营业务产生的收益和持有资产的增值或减值； ﹙3﹚能避免物价变动的虚计收益，确切反映生产耗费的补偿，有利于资产的实物保全； ﹙4﹚现行本钱计量的结果所揭示的是现实的财务状况而非历史的状况，与决策的相关性更强，有助于对未来经营活动及其成果的猜测。 不过，采用现行本钱计量也存在着缺陷： ﹙1﹚资产计价比较主观，缺乏一个可靠的依据。由于重置估价需要通过专业职员主观判定，难以防止企业职员蓄意篡改数据； ﹙2﹚取得现行本钱需要花费较高的信息本钱，现行本钱数据的取得原比历史本钱数据的获取要困难得多； ﹙3﹚仍然没有完全消除货币购买力变动的不利影响，等等。
3． 脱手价格
脱手价格是指资产在正常清算条件下的变现价值。有的会计学家建议在用度计量中采用脱手价格。他们以为，它可以表示企业耗用特定资源的机会本钱，而且这种用度计量不需要就重置的未来可能性进行猜测，由于它有很强的决策相关性。此外，企业收益还可以根据已消耗资产的机会本钱与相关的机会收进来评价，从而能为经营决策提供有效的财务信息。不过脱手价格计量也存在着缺陷： ﹙1﹚由于同类资产在市场上有多种价格，因此脱手价格的确定比较困难； ﹙2﹚由于脱手价格计量放弃了实现原则，不符合持续经营假定原则。因此不利于对治理当局的经营责任的考核。
