财务本钱计量研究(1)(4)
2014-10-13 01:15
导读：3． 本钱回属观念和本钱流转理论 传统财务会计夸大资产按历史本钱计量，即使现时重置本钱高于历史本钱也不例外；夸大用度按照配比原则进行本钱分配
3． 本钱回属观念和本钱流转理论
传统财务会计夸大资产按历史本钱计量，即使现时重置本钱高于历史本钱也不例外；夸大用度按照配比原则进行本钱分配，它们依据的是本钱回属观念。佩顿在其著作《公司会计准则绪论》中写道，当任何原材料或设备在生产过程中耗用之后，它们的原始本钱就随之转移到产品中往。本钱回属观念夸大的是资产原始价值的转移，而并不是计量已耗用资产的现时本钱，它已成为传统会计的本钱计算和分配的理论基础。假如不本钱回属观念，就无法进行本钱计算，也就无法确认收益和计量资产。因此整个财务会计也就无法运行。 在本钱回属观念下还有一个本钱流转理论。所谓本钱流转理论是指会计职员应该按照本钱回属观念，通过本钱计算和本钱分配来追溯本钱流转过程。也就是说，随着物流的流转，即从企业购进设备和原材料开始，到组织生产、产品进库，再到销售渠道建设、产品销售出往，本钱也随着流转，这需要通过会计记录将本钱流转记录下来。因此，根据本钱流转理论，就形成了资产定义“本钱观”和本钱分配 “配比原则”，即本钱表示取得资产所花费的代价。随着生产经营中的实物流转，会计记录也需要追溯本钱流转过程，本钱分配是传统财务会计的核心内容，已耗本钱（即用度）根据配比原则进行本钱分配，计进本期的经营本钱以确认当期收益；未耗或未摊销本钱就成为夸大本钱流转观念。
四、未来财务会计发展趋势和对财务本钱理论的影响
（一）未来财务会计发展趋势
由于财务会计运行环境的急剧变化，传统的财务会计模式改革势在必行。很多有关要求揭示非财务数据、前瞻性数据和公允价值数据的提案都可以被看成是未来财务会计改革的方向。预计未来财务会计的发展，既是对传统财务会计的部分内容的扬弃，同时也是对其的继续和改进。未来财务会计模式的形成将是一个“渐进式”发展过程。
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1.未来财务会计模式仍将继续传统模式中已经实践检验而积淀下来的方法与程序
尽管未来会计将会摒弃传统模式中很多过期的会计方法和程序，但是我们仍然可以相信，传统模式中已经实践检验而积淀下来的证实行之有效的会计方法与程序将会被继续。新的会计模式仍将保存利特尔顿和佩顿所描述的尽大多数特征。例如，以复式记账为会计记录基本方式；以货币计量为会计主要计量单位；以财务会计运行顺序对会计确认、计量、记录和报告等。未来财务会计发展将会走一条遵循以“继续——扬弃”为原则的渐进式改革道路。
2.未来会计收益观有向经济学收益概念靠拢的趋势
受经济学收益观的影响，美国提出一些介于传统收益观与经济学收益观之间的收益概念。美国会计学会在《基本会计理论说明》中，建议在单一报表中所列示的收益计算，既要保持历史本钱概念，又要保持现行本钱概念，后者除了要反映日常的经营成果外，还要反映因持有资产价值的重大变动而形成的损益，以及当价格水平变动时作为一个债权人和债务人而形成的损益。英国会计准则委员会在其原则公告中，也提出了“全面确认收益表”的损益表概念，全面确认收益表的内容包括持续经营的销货损益、非持续经营的销货损益、未实现资产重权价盈利、未实现交易中投资利得以及当价格水平变动时形成的损益等。当然，上述改进的会计收益概念与经济学收益仍有间隔，但是它可以表明未来会计收益观将向经济收益概念靠拢的趋势。
3.未来会计确认的基础将是应计制与现金活动制的融合
从财务会计确认基础历史演进看，基于交易观的应计制代替了早期传统的基于交易观的现金制。不过，未来会计确认基础的趋势将可能是应计制与现金活动制的融合。随着经营发展，尤其是各种创新金融工具的广泛应用，使得传统概念上的交易活动逐渐转化为一系列市场程序，风险和报酬不再随交换行为而立即转移，明确的交易日期变得不确定起来，基于交易观的应计制受到了极大的冲击。可以预见，随着基于非交易观的应计制出现，应计制与现金活动制之间的界限也就变得模糊起来。应计制与现金活动制的融合将是未来会计确认基础的发展方向。
