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公允价值应用的成本效益分析

2014-11-03 01:14 【摘要】 我国新颁布的《企业会计准则》基本准则正式确立了公允价值作为会计计量属性所应有的地位。作为我国会计制度变迁中的一项重要创新成果，公允价值的应用在产生效益的同时也不可避免地发生了制度变迁成本。本文以制度变迁理论为基础，对公允价值应用的成本效益进行分析和评价，并对如何节约公允价值的应用成本提出建议。
　　【关键词】 公允价值；应用；成本效益
　　
　　会计计量属性历来是财务会计关注的重点之一，也是会计理论和实务创新的热点问题。公允价值作为会计理论发展的最新成果之一，已经被国际会计准则要求广泛采用。我国在2006年颁布的《企业会计准则》基本准则中，正式确立了公允价值作为会计计量属性，与历史成本、重置成本、可变现净值以及现值等计量属性处于同等重要的地位。将公允价值作为会计的基本计量属性并纳入准则规范中，是我国会计制度变迁中的一项重要制度创新。目前，对于公允价值在我国是否已经具备应用的条件以及公允价值在具体应用中可能出现的问题，理论界和实务界的探讨不乏真知灼见。本文拟从制度变迁的角度出发，对公允价值在我国应用的成本效益进行比较和分析，在此基础上对如何节约公允价值在应用中的成本提出建议。
　　
　　一、分析原理
　　
　　制度变迁理论认为，制度是一种行为规则，由于制度本身的设计、制定、实施与改革是有成本的，所以对不同的制度、一种制度的不同设计、是否需要建立相应的制度、是否需要变革以及如何变革制度等都存在选择的必要，而选择的标准就是成本与收益的比较。从制度变革或创新的动力源泉来看，制度变迁的内在动力是经济主体获取最大的“潜在利润”。并且只有当制度变迁的潜在制度收益大于新制度的组织实施成本时，制度变迁才能产生。如果制度选择的成本大于收益，那么制度创新就没有必要。会计制度的存在与创新，同样体现了交易费用经济学的基本原理。现实社会中的交易费用总是为正数，会计制度的每一次变迁既是对相关制度环境的分析、判断，同时也是一个成本效益的选择过程。公允价值作为会计计量属性的创新成果，在发挥其约束企业会计信息生成的制度规范作用时，必然需要付出成本或代价。因此公允价值计量属性的选择和应用以及如何应用，同样必须符合制度变迁所获收益大于该项制度变迁成本的约束条件。 （科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
　　对公允价值应用的成本效益进行分析，包括宏观和微观两个层面。微观层面的分析主要是对企业应用公允价值的成本效益进行评价。对于任何一个会计主体而言，应用公允价值所付出的代价越低，同时从公允价值应用中所获得的收益越多，效率就越高。宏观层面的分析是对社会为公允价值应用所支付的总成本和所获得的总收益进行总体评价。总成本既包括每一个会计主体所承担的成本，还包括各个会计主体在获取收益的过程中，由社会所承担的成本，即外在成本或社会成本。同样，宏观层面的总收益也包括每一个会计主体所获得收益以及社会所获得的收益，即外部收益。
　　
　　二、我国应用公允价值的成本效益分析
　　
　　（一）微观层面的成本效益分析
　　从公允价值应用的微观层面来考察，主要是对企业在应用公允价值中所产生的成本和获得的相关收益进行分析。企业作为公允价值实施的主体，在应用公允价值中所产生的成本既包括为组织会计人员更新知识（包括组织会计人员参加财政部门统一组织的继续教育培训和企业内训）产生的直接成本，也包括支付的会计人员在参加培训期间的工资这一间接成本；既包括企业为建立与公允价值相关的决策体系所付出的成本，也包括原计量属性转换为公允价值计量属性所发生的转换成本。
　　会计制度变迁的实施主体之所以能够愿意支付采用新制度的成本，其动因在于能够获取高于所付出成本的收益。企业应用公允价值所产生的效益主要有：1.因采用公允价值提高了企业向资本市场传递财务信息的相关性，有利于投资者对企业的财务业绩作出正确的判断和评价。2.对于外向型企业而言，有利于提高企业应对反倾销诉讼的抗辩能力，降低国际贸易纠纷的风险。3.对于有实力的企业而言，由于采用国际会计准则和境外资本市场所认同的公允价值披露财务信息，从而为企业以更优厚的条件在国际资本市场上筹措资本创造了条件。