企业环境保护审计初探(3)
2017-08-15 06:25
导读：（三）加强对注册师环境保护审计的指导和审计质量检查 毋庸讳言，在我国审计体系中起最大作用的是注册会计师审计。既然我们提出了要将环保审计融
（三）加强对注册师环境保护审计的指导和审计质量检查 毋庸讳言，在我国审计体系中起最大作用的是注册会计师审计。既然我们提出了要将环保审计融进到一般的审计业务之中，就必须考虑怎样才能充分发挥注册会计师在环境审计领域中的重要作用。从另一方面来看，国家审计资源较为稀缺，且不大可能在未来一段时间内大规模扩充自己的队伍，我们也应当进行促使注册会计师在企业环境审计中充当主要角色的尝试。 我们以为：国家审计机构与注册会计师在企业环境审计方面应当有一个公道的分工，而国家审计机构主要工作为加强对注册会计师对企业环保审计的指导与质量检查。这样提出的依据是：我们已经着力探讨了该怎样将企业环保审计融进到常规审计之中，而一旦这样的做法成为现实，注册会计师审计即应为这一领域中的主力军；注册会计师如何开展这一有创意性的工作，有待于国家审计和环保部分的提倡与指导（从国外的经验与教训可以看到，若没有政府机构的推介与指导，注册会计师并不见得乐意多担负这样的工作）；进一步看，注册会计师在这方面发挥的作用如何，亦即企业环保审计的质量状况怎样，也有待于国家审计机构进行质量检查。因此，为了确保企业环保审计的高质量开展，也为了有效利用审计资源及注册会计师的工作及结果，国家审计机关应采取多种方式对受托注册会计师组织的工作质量进行监视。 1 建立严格的委托注册会计师审计的指导制度。说到底，实施企业环保审计是实现国家对公共资金监视和国家各方环境治理的政府职能。因此，国家审计机构应当建立对会计师事务所从事环保审计工作的指导制度：（1）制定实行企业环保审计的程序与的指导性文件，要求注册会计师在实际执行业务时执行；（2）制定审计质量控制的指导性文件，特别要对有关项目审计中所需的环境工程技术职员的专业技能、权责关系、职业背景、知识结构作出有针对性的规定；（3）制定注册会计师参与环境保护审计的职员标准，尽量使业务水平高、责任心强、经验丰富的注册会计师加进到这一重要工作中来。 2 加大对社会审计工作结果的复核力度。这里既包括审计机关对执行部分审计工作的注册会计师所提供的查证资料的严格复核，即对审计
工作方案、审计证据、专业胜任能力、工作底稿及有关结论的复核；也包括对于技术含量高的审计项目的高层次复核，即审计机关吸收环保部分的有关专家参与的、以确保审计质量的复核。 3 确立国家审计机关在环保审计体系中的主导地位。伴随着我国证券市场一个个会计信息失真事项的表露，人们对我国独立审计的批评和质疑越来越多。审计署曾于2001年底对16家具有年审资格的会计师事务所的执业质量进行抽查，发现其中有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成虚假财会信息71 43亿元，涉及41名注册会计师。这些题目表明，我国注册会计师的审计质量远远没有达到应有的水准。为使社会审计的结果能为其他监视部分信赖或利用，加大对社会审计的监视力度是很有必要的。 根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》和《财政部分实施会计监视办法》的有关规定，我国国家审计机关、证监会和注册会计师协会均有权对会计师事务所的执业情况进行监视检查。但由于缺乏上的同一协调，以致会计师事务所的监管机构之间不仅工作重复，而且协作不够，难以形成协力，反而增加了监管的“空缺地带”。为此，我们以为，对注册会计师审计的质量检查须从法律上加以协调，不妨采取联合监管的方式，但应由审计部分牵头，环保部分协同，以强化注册会计师对企业环境保护会计信息的审计责任心，保证环保审计的质量。
（四）其他表现形式 1 开展企业环境保护方面的专项审计调查。审计机关作为政府职能部分，具有向本级政府提供运行信息，其中也包括环保经济信息的职责。凡与环境保护有关的经济活动情况、资金筹集与使用事项，本级人民政府交办的事项以及本级审计机关确定的有关事项等，审计机关都可以单独或结合项目审计，进行专项审计调查。从我国审计业务实践的情况来看，政府审计机构已经在这方面发挥了重要作用。 2 对企业使用环保专门资金的专项审计。面对我国艰巨的环保任务，国家经常安排专门用于环境保护项目的专项资金。这样的资金使用效果怎样，是财政部分、环保部分、审计部分乃至社会公众都非常关注的题目。其使用状况如何？是否贯彻了专款专用原则？是否形成了实际的治污能力？即成了这种审计的核心。从实际效果来看，这样的审计与前述的联合审计有相似之处，最适合于由政府审计机构负责进行，由环保部分协助完成。 3 对世行贷款及亚行贷款中的环保项目进行审计。随着近几年环境保护力度的加大，我国利用世界银行贷款与亚行贷款的项目也越来越多。因此，对世界银行贷款、亚行贷款中的环境项目进行审计也愈发重要。与国内银行贷款相比，世界银行贷款与亚行贷款主要是特定项目贷款，要求专款专用，而且特别注重建设项目中的环保项目要求。我们以为，对世行贷款与亚行贷款中的环保项目进行审计，应主要关注贷款是否专款专用，本息是否及时回还，项目的效益尤其是环保的效果是否达到预期的要求，以确保贷款的安全与正确使用，维护在世界市场中与环保有关的良好声誉。4 对环境保护部分进行审计时的延伸审计。应当说，对环境保护部分的绩效审计和财务收支审计不在企业环保审计的范围内，前者应当是以部分工作反映的中观经济效益审计，后者则属于财政资金收支的部分审计。但是，本文所指是在对环保部分审计时的必要延伸，即为完成对环保部分的审计而对企业环保状况的延伸审计。我们以为，这样的审计也应当是企业环保审计的重要组成内容。我国已有省份尝试了对环保部分的审计，由于环保部分的部分经费来自于环保部分从企业取得的罚款收进，因此在审计中发现的题目尽大部分会涉及到企业的排污费缴纳及其他收费方面。就此我们也可得出结论，假如捉住了环保部分这个中心线索，就可以在环境保护审计体系中起到“中心开花”的作用。但我们要申明的是：为了加强在环境保护审计方面审计机构与环保部分的协同性，在初期的审计时，应尽量采取“上审下”的审计方式，待条件具备后再进行“同级审”。
