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有关企业内部会计控制设计

2013-12-16 01:04

　　一、我国企业内部会计控制现状我国内部控制制度建设己取得重要成果，具备相当的规模。但是，还必须看到我国内控制度的不足和制约内控制度得以有效运行之处。首先，内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准；其次，我国企业内部控制普遍薄弱，有章不循和无章可循的现象较为突出；第三，我国还没有形成内部控制的整体框架(结构、内容和联系)；第四，我国现存内部控制制度只注重制度的文字编写张亚玲环节，严重忽视了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面；第五。在内部控制制度设计』二明显存在着各自为政、就事论事的倾向。
　　二、优化内部会计控制设计的思路一)优化内部会计控制设计的前提加大内部会计控制重要性的宣传力度，提高员工尤其是管理当局的认识，是优化内部会计控制设计的前提。
　　制度的改革与完善，思想先行，这是我国的传统做法。管理者还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存有误解，以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度，或者认为内部控制就是成本控制、内部资产安全性控制等，甚至对企业内部控制根本没有概念。在这种情况下，迫切需要通过法律法规加以引导，督促企业建立健全内部会计控制制度，提高经营管理水平。当前，应加强《内部会计控制规范一基本规范》和《内部会计控制规范～ 一货币资金》宣传力度，提高伞社会各企业对内部会计控制重要性的认识。通过宣传，要使管理当局允分认识到：要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部会计控制的设计与实施，确保每个岗位及人员，每项业务或环节都能按规定处理，为企业管理服务。

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　　二)优化内部会计控制的法律保障遵循《会计法》、《内部会计控制规范 基本规范》等法律、法规的有关规范，是优化内部会计控制的法律保障。建立健全内部会计控制制度和内部制约机制，具体来说就是要明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，其目的在于通过建立健全内部会计控制制度，明确各企业的业务规程、要求和职责，做到按章办事，减少人为因素的影响。捉高会计 作效率和质量，防范经营风险的发生。因此，建立健全内部会计控制制度是做好内部监督的前提。是保证内部监督工作和会计信息真实、完整的重要惜施。各单位应以《会计法》和财政部颁布的《内部会计控制规范》等相关法律法规为指导，以会计制度为依据，结合本企业的特点和管理要求，自行制定内部会计控制制度来规范会计核算工作。
　　在设计时，尤其要明确企业管理人员的职权与责任。
　　三)优化内部会计控制设计的手段采用约束十激励机制，引导经营者行为，是优化内部会计控制的手段。
　　我们知道，在内部会计控制中，控制环境是最基本的构成要素。而人又是控制环境中的重要因素。内部会计控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。
　　所以在内控制度的设计过程中，应该密切将人这一囚索考虑进行。
　　控制即为一种约束人们行为，使之按既定目标动作的系统化机制。但是控制的过程和方式并不仅仅是约束或限制，同时也包括了协调、激励和促进。如果仅仅从感情} 、从道义J 强行禁止抑或严厉声讨，不但无助于改善所有者的处境，甚至还很可能给所有者带来更大伤害。
　　可见，按约束+激励的机制，在优化内部会计控制制度设计时，不仅应该优化对内控制制度的设计，同时还应该优化奖励制度，只有这样才能使内部会计控制制度得以最有效地运行。
　　四)建立和完善公司内部治理结构，建立多层次的会计控制制度一个完整的、优化的内部会计控制制度必须包含多层次的会计控制体制，这样才能使各项控制措施有制度上、程序化的保证。层次化的现代企业会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下避免出现会计控制的真空地带或控制盲点，而使控制流于形式、难收成效。可以说，层次化体制是现代企业会计控制的一种有效形式。
　　一般地，现代企业会计控制的层次分为以下二层。
　　第一层次是所有者对经营者的控制，具体控制措施是通过由所有者委派的财务总监制实现的。在这一层次上体现出两个控制主体相互制衡的关系：
　　所有者通过激励和约束未控制经营者，保障自身获取最大化的经营利益；经营者通过正确决策和有效经营履行受托经济责任同时获得制度化约定的期望利益。
　　第二层次是财务总监具体履行会计控制的权利，财务总监是由所有者委派的，是所有者利益的维护者，并具体监督和指导企业会计控制过程。财务总监控制作用的发挥首先通过对会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计系统的运行，对于企业重大的交易、资产变动等拥有审批权；其次通过主持定期及非定期的企业内外审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。
　　第三个层次是企业会计部门及会计人员的会计控制责任，即直接面向经营者及经营实体贯彻企业的财务和会计方面的控制制度。在这一控制层次上应该注意不能将会计控制体制同企业行政管理体制混为一谈。我们常听到满腹苦水、充满无奈的各界人士发出的由企业经理发给会计人员工资，会计人员就不可能不听经理的以及类似的话。作者认为这种说法站不住脚，会计人员受雇于企业经理并不能成为会计人员不去履行会计控制责任的合理借口，不能负责的真正原因是没有完善而且有效的会计控制体制和制度。 大学排名
　　五)强化内部监控是优化内部会计控制设计的重要一环内部监控具有监督的日常性与全过程控制性的特点。由于其强调对经济活动的事前监督和过程控制，因而能将某些违规违法等不法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制。在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构，在总经理(或厂长)的直接领导下，独立地行使审计监督作用，一是要求企业能够结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容。监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业的内部监督程序化、制度化；二是狠抓落实，严格照章办事，使内部会计控制和内部监督达到事事有人负责、凡事有章可循，事事有人监督、凡事有据可查的要求，充分发挥内部监督 的日常监督和全过程控制的作用； 是拓宽稽核范围．尽量覆盖所有的业务领域，对重要的业务或岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计。同时，要在完善公司治理结构的基础J ，充分发挥监事会对公司财务和董事、经营者行为的监督作用，确保所有者以公司的最终控制权和董事会对经理层的监督作用。另外，企业也可以聘淆外部独立审计人员对单位的内部会计控制制度健全性和有效性的建设性意见。