新会计制度下的资产减值的会计处理(3)

（1）历史成本

历史成本也称原始成本，是指取得资源的原始交易价格。如果以现金交换资源，则获取日付出的现金或承诺支付的现金等值即为获取资产的历史成本。长期以来，按历史成本计量资产是一条重要的基本原则，历史成本原则成为会计计量中最重要和最基本的属性。

（2）现行成本

现行成本又称为重置成本，他通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。它有不同的含义：①重新购置同类新资产的市场价格；②重新购置同类新资产的市场价格扣减持有资产已使用年限的累计折旧；③重新购置具有相同生产能力的资产的市价；④重新购置或制造同类资产的成本；⑤重新生产或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。

（3）现行市价

现行市价又称脱手价值，它主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或现时现金等值。这种计量属性最早是由澳大利亚著名会计学家罗伯特.钱伯斯提出的。他认为，企业是在市场中运行，由于市场瞬息万变，企业必须随时根据市场变化做出决策。在这时，需要了解资源的现时变现价值，才能反映企业及时适应市场变化能力的需要。很明显，过去的交易价格对企业预期采取的决策或行为是不相关的，而未来的交易价格又未免有太大的不确定性。所以，现时的脱手价值或在正常清理条件下的销售价格是对企业适应市场能力的一个较好指示器，是与决策相关的信息。

历史成本和现行成本都是从投入角度来计量资产价值，而现行市价则以产出角度计量，因而在资产减值会计处理中用现行市价去修订历史成本，更符合资产的经济实质和资产减值的实质。在作这种修订时，要注意两个问题：①现行市价适合计量可以直接为企业带来经济利益的资产，它并不适合其他类型资产的减值②现行市价应该从活跃市场获取，应当是一种平均价，而不应该是个别的孤立的价格。

（4）可变现净值

可变性净值，又称为预期脱手价值。它要计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入和扣除将要支付的现金流出后的净额，但不考虑货币的时间价值。

可变现净值和现行市价既有联系又有区别，共同点在于都从产出角度计量资产的价值，在计量处于销售状态的资产时，可变现净值和现行市价（更准确的说是净售价）是一致的，不同点在于变现时间基点是不一样的。现行市价是指在现时状态下即期处置可望获得的现金，而可变现净值属性则表示资产预期最终完工销售所得现金流入在扣除为继续加工所需现金流出后的净额。可变现净值的优缺点和现行市价几乎是一样的，在资产减值会计处理中，可变现净值的适用范围更广，它可以用来计量处于在制状态的资产价值的减损，也可以用来计量处于清理状态下但还需要进一步处理才能最终清理的固定资产的减值。

（5）使用价值

使用价值，指预期从资产的持续使用和使用寿命结束未来现金流量的现值。使用价值将资产的未来现金流入理解是对资产经济意义的最佳表述，而且这种标准还把货币时间在内。使用价值用公式来表示为：

PV=CF/（1 i）t

其中，PV：使用价值

CF：预期未来现金净流入量

i： 适当的折现率

t： 预期现金流入的时间

2、资产减值会计计量属性的选择

资产减值会对计量属性的选择通常与企业持有资产的种类、性质、状态，管理当局的意图（持有还是清理）、对风险的态度等有关。

（1）对于与最终产生经济利益（从某种意义上讲，就是现金及现金等价物）流入距离较远的资产，比如用于生产的原材料，采用现行成本计量其减值较为适宜，但是，如果这类资产处于清理状态，那么采用可变现净值计量其减值较为适宜。

（2）对于可直接为企业带来经济利益流入的资产，比如应收款项，采用可变现净值或现行市价能够较好的计量它们的减值。

（3）对于有公开市价的长期投资，因为企业所获得的有关这类资产价值的信息量要小于市场所获得的信息量，所以用现行市价计量它们的减值更为恰当；对于没有公开市价的长期投资，企业只能采用评估的办法得出使用价值进而计量它们的减值。