会计职员治理体制改革研究的新视角(3)
2016-04-14 01:06
导读：三、职员治理体制的创新模式及其可行性透视 会计职员治理体制的改革，是一项十分庞杂的 系统工程 ，需要在现行模式及国情的基础上，寻找治理会计职
三、职员治理体制的创新模式及其可行性透视
会计职员治理体制的改革，是一项十分庞杂的
系统工程，需要在现行模式及国情的基础上，寻找治理会计职员的最佳模式。比较可喜的是，近几年来，我国会计界对会计职员治理体制进行了大胆的探索，主要形成了以下几种观点及做法：
1．“会计职员独立论”及其评价
所谓会计独立是指会计职员独立于委托者和受托者等利益主体，不受其中任何一方治理，只受会计准则约束。该观点以为，由于委托者的多样化，各个委托者之间往往存在着利害冲突，为了保证财务会计信息的客观与中立，会计职员不能回属于多元利益主体（投资者、经营者、债权人、劳动者等）任何一方，只能处于多元利益的边沿。会计职员只能以“第三者”的身份出现，他们只能受会计、法规约束。在这种情况下，政府通过中介机构（会计民间社团）治理全国的会计职员。概括地说，会计职员独立论的实质是把会计职员看作是信息需求者的共同代理人。然而，笔者以为，这种“独立论”夸大的“独立”却存在上的严重反差。
在典型的公司中，治理权与所有权相互分离，作为委托人的所有者处于公司之外，并不直接履行治理的权利，治理的权利被授予公司经理。而公司经理分布在公司内部各个层次，且上一层级对下一层级同样有授权题目，使得每一个层级上的经理既是委托人又是代理人。如此一来，尽管公司内部各位委托人（经理）治理的权利来自于资本提供者，且代理人的工作回根到底是替换资本提供者履行特定权利和义务，但由于主人与代理人在空间上相互分离，公司层级上诸位经理具有双重身份，因而委托人对代理人的监视方式和调控方式不可能是“直接的”或“面对面“的形式，而只能是通过“契约”的手段。按照经济学代理人说的观点，公司是契约关系的综合。著名学者费玛指出“资本市场和经理人才市场也是契约关系的综合”。契约的实质是信息，并且经济学代理人说与会计在一定范围内是相互交叉的，原因是会计是一个信息系统，其产出是会计信息。无论在公司中，还是在资本市场上，相关当事人参与的各种契约总是与会计信息交织在一起。作为会计信息的生产者——会计职员，在委托代理关系中只能居于第三层次或内部层次，假如将其独立出来，会导致出资者、经理职员和会计职员三个角色的严重错位，这显然不符合委托代理理论的要求。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 2、财务总监制模式及其评价
从本质上讲，财务总监制度代表所有者利益，体现的是一种来自于产权约束的监视关系。目前，该模式主要有两种形式，一是政府以国有资产所有者的身份，由财政或国有资产治理部分向国有大中型、国有独资公司（除派驻稽查特派员以外）、国有资产控股的股份有限公司和国有资产控股的有限责任公司四种企业类型委派财务总监。二是由产权单位向其下属企业委派财务总监。
笔者以为，由政府部分向国有企业委派财务总监，固然能对企业经济活动实行全过程监视，参与企业的重大决策，寓监视于治理和服务之中，以解决国有产权代表缺位题目。但此种形式违反《全民所有制企业法》和《公司法》的规定，难以实现政企分离，更不利于消除政府对企业的不正当干预。所以，我们主张财务总监应由产权治理部分委派，经过一定程序进进公司董事会，对企业或公司法定代表人行使监视的职责，不参与企业的日常经营治理，也不作为财务负责人，以符合当前的改革精神及《全民所有制产业企业法》和《公司法》的规定。
3、集中会计核算制模式及其评价
所谓集中会计核算是指在基层区、县、乡（镇）成立行政事业单位财务会计核算中心，对各单位的会计工作实行“集中治理、分户核算”，融会计服务和监视治理为一体。主要包括湖北宜昌地区实行的“零户统管”和湖北仙桃市“村账站（乡镇经管站）管”两种模式。
在基层地区实行集中会计核算制，既消除了各基层单位的会计机构及违纪的便利条件，又能有效地制约“内部人控制”，保证财务收支的公道正当，杜尽乱收费、乱摊派等现象，减轻农民的不公道负担，增强财务透明度，为从源头上制止浪费浪费、贪污***和官僚主义提供可能，是一种应当予以肯定且有必要推广的公道模式。
