英美CPA治理模式及其启示(3)
2016-08-31 01:33
导读：在纽约州立法后，其他各州也制定了类似的。各州颁发的注册师执业证书受到普遍欢迎，这表明官方对会计职业进行了监视和控制，从而增加了公众对该职
在纽约州立法后，其他各州也制定了类似的。各州颁发的注册师执业证书受到普遍欢迎，这表明官方对会计职业进行了监视和控制，从而增加了公众对该职业的信赖，而注册会计师的“注册”（Certified）二字也体现了官方的承认和监视。
(一）美国注册会计师治理概况
时至本日，美国最重要的会计职业团体是美国注册会计师协会。随着美国注册会计师协会的权威性日渐被社会认可，它已成为行业自律的核心。过往美国注册会计师协会只有个人会员，但在1977年景立了一个新部分——会计师事务所治理部，会计师事务所开始有了自己的会员身份。美国注册会计师协会重要的技术工作包括：就审计准则、质量控制准则和鉴证准则等发表权威性的公告；向财务会计准则委员会、证券交易治理委员会和其他治理机构进行有关会计准则的解释；制定并落实职业道德准则及其解释。
此外，美国注册会计师协会还要花费大量的时间和精力组织每半年一次的注册会计师同一及阅卷工作；保持和与会计界、联邦和州的有关机构和立法部分的密切联系；处理注册会计师在鉴证业务范围以外，例如治理咨询、税务筹划以及最近设立的注册个人理财师和注册评估师等方面的执业。
1977年会计师事务所治理部的成立，是美国注册会计师协会实施行业自律过程中最为重要的步骤之一。会计师事务所治理部之所以很快成立和有效运转，是回应1976年和1977年国会听证会对注册会计师表现出的忧虑以及随之而来的证券交易治理委员会的监管。
会计师事务所治理部对其团体会员——会计师事务所的监管通过以下措施来落实：一是要求会员严格遵守会员治理条例；二是会员每3年接受一次强制性的同业互查，主要检查遵守会员条例和落实内部质量控制措施的情况；三是对于从事证券业务的会员，由质量控制调查委员会（ Quality Control Inquiry Committee）通过调查予以监视。会计师事务所治理部包括两个分部，一个负责治理已经或者将要同那些受证券交易治理委员会管辖的公司建立客户关系的会计师事务所，称作证券交易委员会执业治理部（The SEC Practice Section）一个负责治理同非上市公司公司建立客户关系的会计师事务所，称作非上市公司业务治理部（The Private Companies Practice Section）。大部分会计师事务所是上述两个分部的会员，假如从事受证券交易治理委员会管辖的公司的审计业务，则必须加进证券交易委员会执业治理部。会计师事务所治理部的每一个分部都由一个执行委员会（Executive Committee）进行治理，该委员会不仅提出对会员的要求，而且在必要时对会员的违游记为提出处罚建议。此外，每个分部都成立了同业互查委员会（Peer Review Committee）,为开展同业检查制定程序和标准，并将检查报告向社会公然。
内容来自www.nseac.com 为了保护社会公众利益，会计师事务所治理部提供资金成立了公共监视委员会（Public Oversight Board）,该委员会由声誉良好、具有丰富执业经验的注册会计师组成，它密切关注证券交易委员会执业治理部的活动，不定期地向社会公布
调查报告。尽管公共监视委员会是由会计师事务所治理部提供资金支持的，但它仍然是一个独立的机构，能够自己决定其成员的任命。公共监视委员会的职责包括：（1）监视和评价同业互查委员会、执行委员会的监管和惩戒措施，从而保证工作的有效性；（2）判定同业互查委员会是否已经使会员根据同业互查结果采取了适当的行动；（3）监视天职部的其他各项活动。固然证券交易治理委员会并不情愿
放松对注册会计师的监视，但公共监视委员会的工作实质上已经使注册会计师行业自律的可信度大大进步。
美国注册会计师协会个人会员必须遵守《职业行为准则》，这是行业自律的重要方面。美国注册会计师协会职业道德治理部负责行为准则的落实，对违反职业行为准则的注册会计师进行调查。职业道德治理部建立了调查案卷，从各种渠道，包括
新闻报道和对会员的投诉中收集资料。对会员的处罚分为两个级别。对不严重的、可能是无意违反职业行为准则的会员，职业道德部要求会员进行补救或改正。对严重违反职业行为准则的会员，通常由审判委员会（The Trial Board）作出处罚，包括警告、暂停或取消美国注册会计师协会的会员资格等。固然各州注册会计师职业团体并不隶属于美国注册会计师协会，但美国注册会计师协会与大部分州达成了《职业道德规范联合实施方案》（Joint Ethics Enforcement Program）。按照该方案的规定，调查可以由美国注册会计师协会或州注册会计师职业团体完成，但对重大案件仍要由美国注册会计师协会调查。
