英美CPA治理模式及其启示(4)
2016-08-31 01:33
导读：（二）政府对注册师的监管 政府在注册会计师治理中扮演着重要的监管角色。证券交易治理委员会是监管注册会计师职业的机构之一。证券交易治理委员
（二）政府对注册师的监管
政府在注册会计师治理中扮演着重要的监管角色。证券交易治理委员会是监管注册会计师职业的机构之一。证券交易治理委员会于1934年由美国国会批准成立，作为一个独立的治理机构，担负着监视联邦证券法案实施的重要职责。固然证券交易治理委员会对注册会计师审计业务的监管并不直接，但很大，对注册会计师的惩罚包括暂停或取消其所辖公司进行审计的权力。
《证券交易治理委员会实务规则》第2（e）款规定：“本委员会若发现任何人以任何方式发生下述情况，可暂时或永久地取消其执业权力......（1）不具备所要求的素质；（2）缺乏职业职员应有的品格或正直性，或从事不道德、不正当的职业行为。”近年来，证券交易治理委员已暂时中止了很多注册会计师从事其所辖公司进行审计的权力，并禁止一批会计师事务所在一定期限（比如6个月）接受新的客户。
州会计事务委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。美国50个州，加上四个特区，都有自己的会计成文法，由各自的州会计事务委员会监视实施。根据赋予的权力，各州会计事务委员会还负责制定有关执业规则，以明确注册会计师的执业资格要求，保证执业行为的客观、公正，惩戒不当执业——包括取消执业资格。州会计事务委员会是隶属于各州政府的行
政治理机构，其成员一般由各州政府委任。在不同的州，州会计事务委员会的职员构成并不相同，但一般说来，其大部分成员为注册会计师。由于州会计事务委员颁发注册会计师执业证书，因此，执业注册会计师假如严重违反州会计事务委员会制定的行为准则，将被吊销执业证书。尽管这种情况并不经常发生，但吊销执业证书将会迫使执业职员离开会计职业界。大多数州都采用美国注册会计师协会制定的行为准则，但也有些州制定的行为准则更为严格。近年来，越来越多的州都采用了比美国注册会计师协会更为严格的行为准则。，公众对州会计事务委员会颇有微词：其一，州会计事务委员会的主要工作是限制随便进进注册会计师职业的人士，而不是保护处于信息弱势的社会公众免遭执业不当的伤害；其二，州会计事务委员会作为执法机构，工作效率低下。前一种指责导致越来越多的社会公众代表进进州会计事务委员会；后一种指责导致很多州出台了所谓的“夕阳法律”，即州政府规定了州会计事务委员会的“存续”期限，邻近期满，要接受特别审查。假如审查意见能够充分证实该机构存在的必要性，且运行效率较高，那么，就可以继续存在；否则，就要按照预先规定的时间终止解散。迄今为止，还没有任何州会计事务委员会根据“夕阳法律”被终止工作。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） （三）法律对注册会计师的影响
法律对注册会计师职业有着非常重要的影响。与习惯法一样，成文法在注册会计师执业中也占有非常重要的地位。对注册会计师职业影响最大的是《1933年证券法》和《1934年证券交易法》。上述法律涉及注册会计师的民事责任和刑事责任，注册会计师在执行审计业务时，要充分熟悉到可能的潜伏责任，保持应有的职业谨慎，以降低职业风险。
立法机构的参与也对注册会计师职业有着重要影响。假如立法机构以为联邦证券法和州会计法律没有从各方面恰当地控制注册会计师的活动，那么，就可能会进一步关注并修改这些法律条款。
从20世纪70年代后期开始，美国国会的审查委员会就不时地就证券法的执行情况展开调查，由于这些调查大量指控注册会计师的执业不当，引起整个会计职业界的不满。立法机构的活动直接导致了美国注册会计师协会会计师事务所治理部的成立以及其他一些改革措施的出台。国会议员莫斯（Moss）在当时提出了一项关于建立一个准政府性的机构——全国证券交易治理委员会会计职业治理组织（ National Organization of Securities and Exchange Commission Accountancy），其目的是控制和规范注册会计师对已在证券交易治理委员会进行注册登记的公司的财务报表审计。该议案一直未能付诸实施，但它的提出确已表明，现在或在不远的将来，一旦注册会计师没有达到立法机构所期看的标准，那么，立法机关随时可能采取相应的措施。
