浅议企业合并的会计方法——购买法和权益集合(4)
2017-06-18 01:01
导读：可见，我国企业合并的实际情况远远走在了的前面，为了更好地指导实际，应尽快发布相关具体准则。我国发布《企业合并》具体会计准则征求意见稿，即
可见，我国企业合并的实际情况远远走在了的前面，为了更好地指导实际，应尽快发布相关具体准则。我国发布《企业合并》具体会计准则征求意见稿，即旨在尽快发布《企业合并》会计准则，为企业合并业务提供会计规范。在制定我国的《企业合并》会计准则时，既要借鉴国际惯例，又要考虑我国的实际。通过前面的，我们得知购买法和权益集合法各有不同的特点，从理论上，购买法更合理，采用公允价值对购入的资产和负债进行计量更能反映合并的经济实质；而权益集合法虽然核算简单，但由于容易导致利润操纵行为，从而对资源配置产生不利影响，已被美国等国禁止采用；同时，国际会计准则委员会也倾向于取消权益集合法。从借鉴国际经验、与国际会计准则接轨的角度以及从发展的趋势来看，在我国制定《企业合并》会计准则，最好采用购买法。但同时，也应该看到，会计环境与国际会计准则假设的环境具有相当大的差异，发展本国会计规范方面虽然需要借鉴国际经验，但发展适合于我国国情的财务会计实务规范始终是重要方面和面临的紧迫任务。由于目前我国的要素市场还不是很发达，资产和负债的公允价值还不能可靠地取得，因此很多以前涉及到公允价值使用的会计准则如《债务重组》《非货币交易》《投资》等都经过了修订，以限制公允价值的使用。鉴于这种情况，目前可继续沿用现在《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》所规定的特殊购买法，以符合我国目前的实际情况。同时考虑到我国吸收合并业务的增多，也可允许企业在换股合并的情况下采用权益集合法作为过渡，但应该借鉴国际会计准则第22号《企业合并》或美国APB第16号意见书《企业合并》，给企业规定严格的条件，以最大程度避免企业出现利润操纵的行为。随着我国市场经济的不断完善，在我国运用公允价值的条件比较具备的情况下，再取消权益集合法和目前的特殊购买法，采用国际上通行的购买法作为企业合并惟一的会计处理方法。
