治理会计技术方法演进之研究(3)
2017-11-02 02:20
导读：代理理论则将信息经济学用于单人决策的情形到用于多人决策的情形，将会计信息视为委托人、代理人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，
代理理论则将信息经济学用于单人决策的情形到用于多人决策的情形，将会计信息视为委托人、代理人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，转而认同与企业签约的代理人有不同利益、信息和理念。治理会计信息系统通过提供信号（如实际后果、不同状态发生的可能性、代理人的行动和努力程度）服务于委托人和代理人。但代理理论还只能于相当简单的组织环境（由于均衡结果的复杂和困难），其代理人不愿劳动和不努力的假设，至少对经理人而言是不公正的，由于经理人并非厌恶劳动或更愿意损害企业利益，这种静态技术的假设忽略了知识和革新对企业价值增值的作用。
与代理理论平行发展的是交易本钱理论。交易本钱理论不同于代理理论的是其不总是借助正式合约来所有交易，以为企业是为了应付复杂的、不确定的环境而建立的合作组织，交易改在企业内部完成并由治理过程控制，可以弥补具有一定本钱和效率损失的市场交易的局限。交易本钱理论应用的缺陷在于交易本钱环境难于正确定义，仅以有限方式在实际组织中进行了检验，多数结论缺乏缜密的分析，治理会计中心即分权经营单位的业绩评价的手段没有得到相应的发展。
由于本阶段的学术创新缺乏对企业治理会计技术方法的跟踪和鉴戒，知识、技术和革新这些对于当代企业生存至关重要的因素，没有受到治理会计学术机构应有的重视。特别在治理会计学术大量地引用经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对治理会计实务带来的影响也就非常有限。
五、治理会计技术观念的更新：新制造环境带来的挑战
从20世纪80年代以来，企业的制造环境发生了根本性的变化。企业的生产控制系统开始采用适时制（Just-in-time scheduling），追求零缺陷、零库存，并开始采用合作、弹性的治理政策。另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，传统治理会计技术方法由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展，未能提供相对正确的本钱信息，未能考虑战略决策的需要而面临严重的挑战，治理会计实务的发展在停滞几十年后重现生机。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） 在新制造环境下，要求企业治理会计的技术方法以
系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和治理。企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了本钱作业和本钱动因概念，从某种意义上推翻了传统本钱性态的熟悉，而将本钱按作业量分别划分和根据本钱动因加以确认，这标志着治理会计的技术方法朝着更加有效和务实的方向演进。更由于电脑信息技术的飞速发展，企业各部分处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为治理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证。从而更有利于治理会计能随时根据环境的变化，而迅速作出整体性的调整和策略。
本阶段治理会计技术方法发展侧重于新的本钱治理控制系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的本钱信息。举其要者，与全面质量治理观念相适应，企业采用了质量本钱制度，通过质量本钱的计算、报告和分析，期看达到零缺陷的质量治理最高境界；与适时制观念相适应，日、美等国企业采用了改善本钱法或倒推本钱法；与作业治理观念相适应，企业采用作业本钱制度，以作业为本钱库，通过作业将本钱分配给产品负担，提供更为正确的产品本钱信息；与战略治理观念相适应，企业采用战略治理会计，通过产品生命周期法、本钱动因分析和价值链分析等方法，进行战略规划和治理业绩评价。
六、当代治理技术的方向：艰难的使命
从方面看，二十世纪七十年代以前，治理会计的理论研究主要属于规范研究。不同本钱服务于不同目的这一指导思想和新古典学 (如信息经济学、代理理论、交易本钱理论)的引人，为规范研究的迅速发展提供了广阔领域。七十年代以来，一大批学者使用经验和模拟方法对简单和复杂的治理会计技术方法的优缺点进行了比较，发现简单的治理会计技术方法，有时可能是对信息本钱效益的最佳反应，从而证实了治理会计实务使用常规技术方法的公道性 (如投资回收期法在投资决策中使用最为广泛，而折现的现金流量法使用却未几)。这导致了治理会计研究职员开始注重解释观察到的治理会计实践，治理会计实证研究的倾向开始抬头。
