治理会计技术方法演进之研究(6)
2017-11-02 02:20
导读：八、治理技术演进的启示 (一)环境的审阅与、治理的鉴戒。 综观治理会计的史，我们发现，治理会计技术方法的演进，一方面回因于企业环境变迁带来的
八、治理技术演进的启示
(一)环境的审阅与、治理的鉴戒。
综观治理会计的史，我们发现，治理会计技术方法的演进，一方面回因于企业环境变迁带来的现实需求，另一方面则回因于对相关经济、治理理论的鉴戒。企业环境的变迁可能会治理会计研究焦点的转移，或对原先适用的治理会计技术方法提出挑战，这也就产生了治理会计技术方法创新的现实需求。换个角度看，具体企业面临的环境各异，我们应该用权变思想往考虑每一企业所选用的治理会计控制系统。由于环境变量决定服务于特定目的的组织设计，因此治理会计有效技术方法的，应该促使组织效率的进步，所以不同的环境下最优的治理会计控制系统也就不可能千篇一律。例如，邯钢经验在邯钢显示出治理会计的本钱控制系统对其组织效率进步的良好作用，但照搬于环境不同的其他企业，则不一定能显示威力。
再从角度看，治理会计技术方法的创新主要曾受两种基本理论的影响:一是经济理论，二是治理理论。以经济理论为基础，治理会计夸大数目方法与技术的运用;以治理理论为基础，治理会计又不断吸收各种管派的专门方法和技术，从而使其具有更加广泛的实际应用价值和更强的适应能力。我们以为，治理会计应继续发挥其作为边沿兼容并蓄的传统上风，鉴戒其他领域的研究成果以得到进一步的发展和完善。
(二)控制过程与注重结果并重。
治理会计技术方法的演变也可以分为以下两个基本阶段:第一阶段夸大结果的有效，第二阶段夸大过程的控制。在第一阶段，治理会计研究一般为规范研究以及用模拟模型检验和解释实务的实证研究，这些都夸大猜测和决策的结果与规划和控制应达成的目标，其缺点在于缺乏一定的可操纵性。现在，治理会计越来越多地采用实地研究，夸大过程对结果的根本作用，其缺点在于缺乏一定的目标性与前瞻性。我们以为，控制过程应与注重结果并重，使治理会计技术方法既有一定的目标性与前瞻性，又有一定的可操纵性。也就是说，我们既要演绎推理式的规范研究，也要解释猜测式的实证研究，还要回纳式的实地研究，三管齐下来推动治理会计朝着控制过程与注重结果有机结合的方向发展。
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(三)与财务会计系统适当分离。
现行的财务会计系统是以对外报告财务指标为目的的，而财务会计本身通常是准体制的产物(过程)。从历史的发展情况看，治理会计系统作为服务于企业内部治理当局的必然工具，与财务会计系统适当分离时往往就意味着大发展的契机 (如科学治理运动时期)，依附于财务会计系统时往往则裹足不前 (如三十年代初到七十年代末的财务会计主导阶段)。我们以为，治理会计系统应与财务会计系统适当分离。为了更好地服务于企业的战略和长远发展，治理会计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立，而应该是治理控制系统的完善；不仅要提供和使用与企业长远竞争地位攸关的非财务指标，综合地衡量企业的财务业绩和非财务业绩，还要促使企业将重心转向有效治理各种有形资产和无形资产。颇有意味的是，我国的资产重组企业在现行的财务会计报告体系下帐面上可能好看了，但他们中有很多在治理效率和经济效益上并没有实质性的进步。故我们在此顺便提醒投资者对我国股市中的 “资产重组概念”应冷静地看待和分析。另外，治理会计控制系统对促进组织效率的进步，在其设计和运行中还需要企业整体有关职员的参与和配合 (如科学治理运动时期，
机械工程师对治理会计系统的成功起着十分重要的作用)。
最后，我们要讲的是，我们并无刻意夸大治理会计对企业生存发展的重要性，也无意鼓励治理会计职员放弃其传统角色。不过，我们可以断言：治理会计控制系统确实可以通过切实有效和科学创新的技术方法的公道运用，来更好地服务于企业并做到卓有成效。然而，要使其达到尽如人意的境界，却需要治理会计职员和其他有关职员共同不懈的努力。
