治理会计技术方法演进之研究(5)
2017-11-02 02:20
导读：第二阶段则主要在二战以后，人们逐渐熟悉到会计信息应当满足使用者，尤其是治理层的需要。从而，为计划和控制提供信息的治理会计得以起来，其技术
第二阶段则主要在二战以后，人们逐渐熟悉到会计信息应当满足使用者，尤其是治理层的需要。从而，为计划和控制提供信息的治理会计得以起来，其技术方法也不断丰富。与夸大全部本钱的确认相比，这一阶段的特点是夸大相关本钱。为了得到相关本钱，治理会计夸大“不同目的不同本钱”这一指导思想，夸大潜伏用户的决策需要，夸大演绎推理的方法。从这种意义上讲，相关本钱要反映的是有条件的真实(conditional truth)或有意境的真实(contextual truth)。而这一阶段的治理会计技术方法也充分体现了这一特征。
第三阶段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世纪五十年代和六十年代初，对治理会计系统应为决策提供信息开始得到认同，使决策分析成为治理会计新的研究焦点。先是新古典学派的框架被治理会计研究职员广泛运用于决策分析。新古典经济学派分析题目的基本方法是边际分析法，其基本假设是信息完整充实、不需要任何本钱便可取得信息，其重要概念包括边际本钱、边际收进、增量现金流量等。在上述方***、理论假设和概念的基础上，用严格的
数学方法分析治理会计决策题目成为可能，治理会计的研究向着精密的数目化技术方法的方向发展。本量利分析、本钱估算、投进产出法，线性规划、曲线、存货控制和方差分析等计划决策模型在这一时期发展起来。在以后的时期里，治理会计研究职员将不确定性引进决策过程，但治理会计信息本身是一种有本钱的经济商品，应按本钱效益原则进行生产。这里有一种形象的说法，治理会计有关信息、模型、专家的“市场”需要受本钱效益原则这只看不见的手操纵(Horngren，1975)。于是，信息经济学的本钱效益分析的技术方法，被广泛用于不确定环境的决策分析。本钱效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统设计分离出来，大大简化了决策模型的复杂度。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） 第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生了代理理论、交易本钱理论等。这些理论则试图进一步解决多人决策(multi-person decision)题目。不同于传统的单人决策(single-person decision)方法，多人决策方法更多地关注治理会计的行为层面，被用于解决最佳激励方式和业绩考核方案的选择等行为题目。但多人决策方法所能解决的还只限于明确题目，要想在复杂的多人决策情形下，建立具有针对性的治理会计技术方法，并要求治理会计控制系统能提供明确和切实的指导，还存有较大的困难。
这里特别要一提的是治理会计技术方法的演进与一定时期治理技术的发展有紧密联系。我们以为，治理会计应该在治理过程中发挥更积极的作用。特别是本钱治理与业绩考评在未来企业治理中将变得越来越重要，企业是非期战略的制定，将会越来越依靠治理会计提供的有效信息。但鉴于治理会计信息并不是企业加强内部治理所需信息的唯一来源，很多情况下甚至还不是主要来源，治理会计通常是起到支持和监视作用，并不能取代本钱治理与业绩考评等企业治理活动本身。另外，当我们跨进知识经济和信息年代，治理会计控制系统的自动化、治理会计功能分散化将是不可逆转的趋势。这将会降低对特定治理会计技术方法所提供信息需求的必要性，由于届时治理会计职员通常只是帮助设计和改进治理会计控制系统，而大量的治理会计具体工作将会变得微不足道。因此治理会计的研究重点将会侧重于治理会计职员行为影响的研究。这是由于，治理会计职员以往的上风在于收集、计量、汇总并传递治理控制信息，而对非财务信息的提供和使用则感到不熟悉、不确定、不适应，而对于采用怎样的行为观点来处理各类财务和非财务的控制信息，就显得迷惑和无所适从，这决定了治理会计职员的职业前途面临着严重的考验。可以断言，只有部分高度敏锐、知识结构完备相适应能力很强的治理会计职员才能顺应治理会计的上述变动趋势，而治理会计研究应该在这方面提供必要的帮助。
