论权责发生制在军队会计核算中的应用务管理(3)
2016-04-21 01:02
导读：（二）采用权责发生制是解决军队财务治理改革方面一些日益突出的的客观要求 首先，《军队预算编制改革实施方案》已在2001年开始批准实施。全面改革
（二）采用权责发生制是解决军队财务治理改革方面一些日益突出的的客观要求
首先，《军队预算编制改革实施方案》已在2001年开始批准实施。全面改革军队预算的编制形式、和，重点推行综合预算，分类预算，零基预算等方法，以充分发挥预算的宏观调控作用，逐步建立起财权财力集中，军费分配，项目具体透明，监视制约严密的军队预算新体系。在新的预算方法和体系下，考核各时期事业成果和资金使用率是十分必要的。为了使经济效益状况与各期负责人的权力进行配比，采用权责发生制成为现实的客观需要。
其次，军队政府采购制度与集中支付制度的运行要在保障与被保障单位之间建立类似贸易上的交易关系。物资供给和服务提供均计价运行，而且根据本钱会计原则将各物资和服务精确，在采购计划中把本级各单项任务的本钱计算出来。这种“贸易化”的保障模型，使得采用可用于考察分期成果的权责发生制成为必然，而且也体现了与非军事单位一致性的会计原则。
（三）采用权责发生制是市场经济条件下，军队会计与国际惯例接轨，使其社会化的客观要求
会计作为一门“国际通用的贸易语言”随着经济国际化和全球市场的发展，会计标准的国际化已成为一种趋势。这种趋势不仅反映在企业会计标准方面，也波及到政府会计方面，并势必军队会计的发展。加进世界贸易组织（WTO），标志着中国将在更大范围和更深程度上参与经济全球化进程，从而将进一步促进我国经济体制改革和政府职能的转换，为中国会计改革和会计行业的发展创造更加良好的外部环境，提供难得的发展机遇。这同样需要军队会计加快会计改革步伐，进一步缩小我军队会计制度与国际通行惯例的差异，加强协调，以适应新的经济发展形势。
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三、采用权责发生制的基本思路
根据我军的会计环境，对会计制度进行改革，将军队的核算基础由收付实现制为主转变为权责发生制为主，从而实现将权责发生制完全溶进军队会计。
（一）改革应采用逐步过渡的推进方式
人们习惯地以为，会计核算基础就是收付实现制和权责发生制两种。国际会计师联合会则以为：“会计上有这样一个确认基础区间，这个区间的范围从收付实现制基础这一端到完全权责发生制基础的另一端，在这两个极真个中间有很多变化，这些变化实际上或者是对收付实现制基础，或者是对权责发生制基础的修正。”从外军和国内政府会计实务情况看，的确如此，除了收付实现制和权责发生制外，还存在中间带的会计基础，通常称为修正的收付实现制基础，或修正的权责发生制基础。由此可得到我军的会计核算基础的推进方式大致有两种模式可供选择：
一是采用“一步到位”的方式。即对军队会计的核算基础直接由以收付实现制为主改为完全的权责发生制。
二是采用“逐渐扩展”的方式。即先是根据实际情况对大部分收进支出项目或对部分资产、负债项目实行权责发生制，此后，再逐步推广扩大。
如上所述，权责发生制固然能公道地计算、确定各期的业务，反映正确、详实的会计信息，但缺点在于计算收进、用度的手续繁杂，核算与报告系统的高运作本钱，编报方法难以熟悉。而收付实现制在实施货币调控方面具有独特的优越性，它所提供的相当便利的现金指标既能提供现实的信息又使控制具有明确的针对性。此外，收付实现制操纵简单，易于理解，数据处理本钱相当低廉。结合我军会计的实际，改革的实施受会计水平，职员素质，计算机操纵普及程度，制度制定等诸多题目的困扰，因此，军队会计最好先采用“逐渐扩展”的方式。逐步向完全的权责发生制过渡。
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在改革的实施范围上，主要表现为军队会计与军队预算是否协调推进，也可分为以下三种情况：一是在军队会计和军队预算上均采用权责发生制。即不仅军队会计核算和财务会计报告采用权责发生制，而且对预算编制和报告也采用权责发生制。将本钱与绩效目标有机结合起来，促进绩效治理。二是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制，在预算编制上对部分项目采用权责发生制。三是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制，但在预算编制上仍采用收付实现制。
