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促进消费的税收政策研究(3)

2016-08-24 01:01
　　
　　四、促进消费的税收政策总体思路：减税、退税和增税并举
　　
　　通过以上对宏观税负与消费之间关系的分析，我们以为，降低宏观税负，增加居民收进，可以刺激居民消费。减税是促进消费的重要工具，通过减税可以增加居民收进，促进居民消费，从而进步消费率水平。在减税的具体结构上，从税基来看，应该降低以消费为税基的税种的税率；从税负的人群分布来看，应该减少低收进者的税负。具体来说，在中国减税可以从以下方面着手：第一，适度降低增值税和营业税的税率，如将增值税的基本税率由17％降低为15％左右；第二，减少中低收进者的个人所得税税负，进步个人所得税税前扣除用度，降低个人所得税边际税率，缩减个人所得税税率级次，实现个人所得税从分类制向分类与综合制过渡等。但由于个人所得税在中国税收收进中的比例还较低，所以个人所得税减税的空间和作用将受到限制。 　　假如说减税是从减法方面来增加居民的收进以进步消费率的话，那么，退税就是从加法方面来增加居民的收进以进步消费率。相对于减税而言，退税不受税收收进比例的限制，理论上退税的规模可以达到税收收进的100％甚至更多，所以退税的作用可以发挥得很大，不受某一税种税收规模的限制。在中国，还没有真正实行对个人所得税的退税机制。这主要是由于中国的个人所得税实行分类制，在分类制的基础上实行个人所得税的退税较为困难。但是，由于在中国农村尚未征收个人所得税，故可以考虑在农村对农民实行个人所得税的退税，以达到增加农村居民消费的效果。
　　减税和退税都会减少财政收进，因此，既要保证减税和退税在财政上具有可行性，又必须考虑补充财政收进的其它来源。政府的财政收进，除了税收收进之外，还有其它来源。这些来源主要包括国家的财产性收进(还有其它类型的非税收进)和债务收进。债务收进是一种临时性的财政收进，由于政府的债务终极要靠税收或国家的财产性收进等来偿还。而国家的财产性收进则不同，国家的财产性收进是不需要税收来偿还的。若考察赋税史，就会发现，早期国家的财政收进主要是靠国家财产权来维系的，后来才逐渐产生了基于私人财产权之上的现代税收。因此，一国假如有较多的财产性收进就可以将其作为减税的重要财政基础。
　　目前中国有大量的储蓄，这是政府发行国债的重要后盾。据中国人民银行统计，截止至2008年8月，中国有近20万亿的城乡居民储蓄、15.7万亿的银行存贷差。这为中国政府发行国债提供了资金保障。从中期看，中国政府还有大量财产性收进可以利用，包括土地等资源性收进和国有资本收进(包括资本转让收进和资本增值收进)。据推算，2006年底全国国有土地的总价值约为50万亿元，国有企业资产达29万亿元。其中，中心企业净资产就高达5.35万亿元。这些国家财产可以作为财政收进的重要来源。
　　因此，为了补充减税和退税的资金缺口，在目前股市和房地产市场不景气的情况下，可以考虑先发行国债，待资本市场和房地产市场好转时再转让国有土地使用权或国有股权来偿还，或干脆将一部分国有股划回专项资金来退税。
　　总之，通过减税和退税以躲富于民，进步居民收进，将为居民消费率的进步打下坚实的基础。而消费进步，内需进发，经济发展，税源充足，将为远期的税收收进增长提供源泉；反过来远期的税收增长又可为当前的减税和退税政策提供长期资金支持。
　　当然，针对当前的低消费现状，除了减税和退税之外，还有增税的空间。通过增税，可以防止短期税收收进大幅下降所带来的负面影响。假如说减税和退税是增加低收进者的可支配收进的话，那么增税就是通过降低高收进者的收进或财产金额为减税和退税提供一定的财力支持，同时，通过增加有利于消费的税种的税收(如所得税和财产税)，还可以在维持总体税收收进不变的条件下促进消费率的进步。笔者以为，当前增税的核心应该是：增加所得税和财产税占财政收进的比重，增强所得税和财产税的地位。