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关于企业所得税成本费用等扣除项目的趋势探讨(2)

2016-11-29 01:11 成本费用扣除项目内资企业所得税规定外资企业所得税规定工资、薪金按计税工资标准列支，超标准部分不得扣除备案可据实扣除福利、工会、教育三项经费计税工资的14％、2％、1.5％比例在税前扣除实发工资的14％、2％、1.5％比例在税前扣除。福利费在14％比例内据实扣除公益、救济性捐赠纳税调整前所得的3％比例内扣除据实扣除业务招待费销售（营业）收入净额1500万元以下0.5％，1500万元以上0.3％、商业销售（营业）收入净额1500万元以下0.5％，1500万元以上0.3％；服务业销售（营业）收入净额500万元以下1％，500万元以上0.5％。广告费销售（营业）收入的2％、8％、25％，超过部分可无期限向以后年度结转据实扣除业务宣传费销售（营业）收入的0.5％，超过部分不得向以后年度结转据实扣除向总机构支付管理费不超过总收入的2％，经税务机关审批符合文件要求可全额扣除，已取消审批坏账准备应收账款与其他应收款年末余额的0.5％信贷、租赁业为应收账款与应收票据年末余额的3％，其他企业未经税务机关批准不得计提坏账损失三年以上应收未收款列为坏账损失，且坏账损失须经税务机关批准列支二年以上应收未收款列为坏账损失，且坏账损失已取消审批财产损失须经税务机关批准可列支已取消审批固定资产残值率固定资产原值的5％固定资产原值的10％，无使用价值的可不留残值固定资产折旧方法直线法除直线法外可采用加速折旧法，且已取消审批固定资产折旧年限规定了最低年限除规定了最低年限外，还可缩短折旧年限固定资产非正常中断借款利息可以列为当期财务费用应予资本化开发费用加计扣除顺序在弥补亏损前在弥补亏损后　　从以上列表可出，在应纳税所得额的确定上，税法给予了外商投资企业和外国企业以更多的灵活性和更大的空间，也由此造成了同一收入水平的内外资企业税负相差悬殊，从而导致了企业利润和商品价格的较大差异。　　（三）两套税制差异的　　分析两套税制差异带来的影响，主要表现在与外资企业相比，内资企业普遍存在成本费用补偿不足的。我们知道，成本费用补偿是为了保证简单再生产的顺利进行，而企业所得税是对剩余价值的再分配，即对企业的生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的前提。我国现行税法基本允许外资企业的成本费用在税前全部扣除，但却不允许内资企业进行成本费用的合理补偿。比如固定资产折旧率的偏低，就意味着资本消耗得不到足额补偿；再如工资的限额扣除，会导致内资企业劳动力消耗的补偿不足；此外内资企业的业务招待费、捐赠支出等的税前扣除比例都远比外资企业要低，也存在营业费用的补偿不足问题。这势必会直接加大内资企业的生产成本，降低企业的盈利能力，阻碍内资企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，从而大大影响了内资企业创新能力和核心竞争能力的提高，不利于我国民族产业和幼稚产业的发展。　　二、世界各国企业所得税成本费用项目的扣除标准　　（一）准备金提取：　　1、英国：已办企业通常只允许建立普通坏账准备金，而银行和机构可在税前设立特种呆账准备金。　　2、韩国：企业可扣除的坏账准备金限额为当年会计年度末未结清应收账款的1%.　　3、日本：有两项准备金，即坏帐准备金和退休准备金。税法对年度末坏帐金额按不同行业规定了扣除比例：商业批发零售业为1％，制造业为0.8％，金融保险业为0.3％，分期付款销售得为1.3％，其他为0.6％。退休准备金，按发生额、支付总额和累计限额计算，适用最小的金额。　　从以上几国看，对风险准备金的提取，各国均较为谨慎，税前扣除的控制相对较为严格，一般只允许税前扣除坏账准备金，而且规定了一定的比例限制，比例基本在0.6％-1.3％之间，对其他按会计制度提取的风险准备金则不得在税前扣除。