关于企业所得税成本费用等扣除项目的趋势探讨(5)

2016-11-29 01:11

导读：（五）业务招待费的提取对业务招待费，目前内资企业规定与生产经营有关的业务招待费，由纳税人提供准确记录或单据，年收入额在1500万元及其以下的

　（五）业务招待费的提取　　对业务招待费，目前内资企业规定与生产经营有关的业务招待费，由纳税人提供准确记录或单据，年收入额在1500万元及其以下的在销售（营业）收入的0.5%以内据实列支，年收入额超过1500万以上的部分在销售（营业）收入0.3%以内据实列支。外资企业是按照不同行业规定的，对制造业、种植业、养殖业、商业等全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的0.5％；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的0.3％；对旅店业、饮食业、娱乐业等第三产业则规定全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的1％；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的0.5％。　　从私人成本看，业务招待费可以强化企业力量，但从社会利益看，则是一种浪费。建立在这一理论分析基础上，在确定企业所得税税基时，对这类费用就不能像企业其它成本一样全额扣除，而要给予限制，从而使社会成本内部化，使私人成本接近于社会成本，业务招待费的限额扣除会起到矫正企业行为的作用。从这个意义上讲，税收具有保护企业利益相关者权益的作用。对各类利益相关者的保护越充分，企业面临的预算约束也就越硬，企业收益与成本也就越接近于社会收益与社会成本。从国际政策看，各国目前的政策和比例都较为接近，新的企业所得税法可沿用现行的税法规定，比例上可参照目前外资所得税法规定分行业划分不同比例。　　（六）公益、救济性捐赠　　公益、救济性捐赠，具有社会公益的性质，是在企业资本有剩余的情况下，对社会公共事务和公众利益的帮助和扶持，是我们社会所倡导和鼓励的，同时它又能有效弥补我国财政收入的不足，使社会公共事务管理和基础设施建设的资金来源更加多元化和多渠道，实现了一个企业的社会责任。但作为一个追求利润最大化的经营实体，企业不会无限度地捐赠，会进行很好地自我控制。因此，放开对公益、救济性捐赠的扣除比例，既不会对财政收入造成较大影响，又可从法的层面引导企业行为。　　参考：　　（1）马来军：《内外资企业所得税法统一问题探析》，《税收资料》，2005年第1期。　　（2）安体富、王海勇：《内外两套企业所得税制的合并：必要性、可行性和紧迫性》，《税收研究资料》，2005年第2期。　　（3）李文宏：《计税工资对企业行为的影响》，《税务研究》，2005年第6期。　　（4）李荣生、费媛、王焕清：《我国企业所得税发展的趋势》，《税务研究》，2005年第3期。