营业税的纳税筹划方略探析(2)
2017-09-19 06:33
导读：2.建筑业纳税人适用低税率筹划方略 随着我国房地产业的不断，建筑安装业务日趋繁荣。按照建筑工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，我国税法将
2.建筑业纳税人适用低税率筹划方略 随着我国房地产业的不断，建筑安装业务日趋繁荣。按照建筑工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，我国税法将建筑工程承包业务应缴的营业税划归为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目适用3%的税率，某些业务按照服务业税目适用5%的税率，这就为建筑业纳税人通过适用税率的转变进行筹划提供了操作空间。 根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。此外，《营业税解答（之一）的通知》（国税函发［1995］156号）规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。具体而言，若承包公司与发包单位签订的是工程承包合同，适用建筑业3％的税率；否则，将适用服务业5％的税率。对此，建筑业纳税人尤其是工程承包公司就要清楚掌握，在不进行施工而只是组织协调的情况下应通过签订适当的合同，改变自身业务的性质，避免适用服务业的5%的税率，而是按照建筑业的3%的税率对其所得缴纳营业税，从而实现筹划的目的。 例1 甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标。于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为2000万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付给乙公司服务费用200万元。那么，按照上述规定，乙公司应纳营业税为：200×5％＝10（万元）。 如果乙公司直接和甲公司签订承包合同，合同金额为2000万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1800万元。这样，乙公司应缴纳营业税（2000－1800）×3%=6（万元）。通过这种税率上的筹划操作，乙公司可节省营业税4万元。虽然这样一来，乙公司因为签订了合同而要缴纳印花税（2000 1800）×0.3‰=1.14（万元），但是最终还是可以节省税款2.86万元（4－1.14）。不过这也给了我们一个启示，在进行一种税的筹划操作时，一定要综合考虑其他税种税收负担的变化，在全面分析税负的增减变化后再决定这种操作是否可行，这其实还是一种成本——收益原则的体现。 在建筑业中，除了可以对工程承包业务从税率上进行筹划操作外，对于合作建房业务也可以从适用税率上考虑筹划。 所谓合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发［1995］156号）的规定，合作建房有两种方式。第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互：）。例如，甲、乙两合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值2000万元，甲、乙各分得1000万元的房屋。在此过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。甲乙应纳的营业税各为：1000×5％=50（万元），合计共缴纳100万元营业税。 第二种方式是甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，根据《营业税暂行条例》规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。因而，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，对双方分得的利润不征营业税。 因此，在上例中，若甲乙双方采取第二种合作方式，即甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按照上述规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，而只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，从而在建房环节双方企业节省了100万元的税款。 通过上述分析可以看出，纳税人通过自身业务性质的转变，利用营业税中税率的差异实现税负的绝对减轻，是从税率上进行筹划操作的一种常用且可行的方略。在运用这种方略时，要以自身业务为基础，寻找相关业务税负上的差异性，通过业务流程的适当转变实现适用较低税率或是彻底免税的条件，从而达到筹划的目的。当然，在这种操作过程中，由于自身业务属性的改变需要一定的成本支出，所以，成本——收益原则也是必须始终坚持的。
