优化我国税务组织整体结构的模式选择(3)
2017-09-21 01:28
导读：从人均征税额来看，是指一定时期（一般为1年）税收收入的总量与税务人员数量之间的比例。这是一个比较简便、准确和易于统计的指标，也更能反映出
从人均征税额来看，是指一定时期（一般为1年）税收收入的总量与税务人员数量之间的比例。这是一个比较简便、准确和易于统计的指标，也更能反映出机构分设对征税成本的影响。从人均征税额看,1992年（人均征税额为60.44万元）至2000年（人均征税额为121.78万元）我国人均征税额一直呈增加趋势。但是由于人均征税额的增加低于税收总量的增长幅度，征收的效率实际上是下降了。2003年，我国人均征税额增长至170.03万元，但是与其他国家或地区相比，仍处于明显劣势。如美国的税务系统只有税务人员12万人，年征收国税1万多亿美元，人均征税额接近1000万美元；日本国税人员约9万人，而每年的税收总收入相当于我国的10倍，人均征税额为11.1亿日元。香港仅薪俸税一项共有79.6万个纳税人，办税人员仅1200人，人均征税9860万港元。
（2）增加了纳税人的纳税成本(或遵从成本)
纳税成本，又称遵从成本，指纳税人为完成纳税义务所发生的费用。机构分设以后，从税务登记、税务检查到具体涉税事宜，一个纳税人要同时接受两个税务机关的管理（少数纳税人除外）。机构分设前，纳税人办理涉税事宜，只需同一套税务机构打交道；机构分设后，纳税人必须在国、地税分别办理税务登记证和纳税申报手续，仅办证费就是原来的两倍。例如我国各类纳税人共五千多万户,仅考虑分别办理税务登记一项,在一家税务机构的税务登记费用按每户100元，全部纳税人多办一次税务登记就需多支出50多亿。同时，每年国、地税还要就税务登记进行验证，验证费又是原来的两倍。此外，纳税人还需应付两套税务机构的税务稽查，在报送纳税申报表、订阅税务报刊杂志以及业务招待费等各个方面，纳税人所耗费的费用和时间精力也是原来的两倍。
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除直接增加纳税人费用支出外，一旦税收征管工作中，国、地税之间对纳税人的经营活动认定不同，纳税人就会左右为难、无所适从。如对建筑安装企业既销售设备又负责安装的混合销售行为，国税机关认定为应交纳增值税，因为纳税人有销售货物的行为；而地税机关则认为应交纳营业税，根据是营业税的有关规定。双方各持己见，互不相让，都要求纳税人交纳税款，不交纳税款就要受到处罚，这样的问题在建筑安装企业具有普遍性。除此之外，在其他方面也会经常产生矛盾，给纳税人带来许多麻烦，也使纳税人对税法的严肃性和税务机关的执法行为产生怀疑。
（3）增加了税务机构之间、税务机构与政府部门之间的协调成本
本来只有一套税务机构，通过一套工作渠道便可与政府部门及社会各界沟通，使工作正常开展。机构分设以后，同样是税收宣传，却要分别开展；同样是要求政府部门支持配合，却又要通过各自的工作渠道进行沟通、联系，使得两套机构的对外工作协调成本翻倍。又比如，在实际工作中，两套税务机构在征管信息上互相独立，沟通不足，容易导致纳税人偷逃税款，使得所谓的机会成本也大为增加。
2．机构分设加剧了税务机关之间的征管矛盾
国、地税机构分设以后，都要各自按照法规和政策的规定对纳税人进行征管，为国聚财。虽然对于机构分设以后税收征管工作的相互联系、资料传递等方面，国家税务总局已经作出了原则性规定，但是在实际操作过程中，各自按《税收征管法》的有关规定单独行使税收征管权力，无法形成合力，甚至还会经常出现“撞车”或“空白”的情况，使税收征管质量、效率受到。如机构分设后，开始暴露出“三交叉”矛盾，即管户交叉、征税交叉、检查交叉。管户交叉矛盾，突出反映为“假集体”和个体户。某些受利益驱动，在两局之间采取“游击”策略，哪头缴税有利就往哪头跑，造成争抢税源的矛盾；征税交叉矛盾，主要是指在共管企业税款入库问题上出现“争嘴”现象，为保收入，各不相让；检查交叉的矛盾，主要表现在检查工作中经常发生“撞车”现象，由于两局对共管企业分别检查，造成多员进户，企业应接不暇。当认定意见出现分歧时，更使企业无所适从，大幅度提高了税务机关之间的协调成本与纳税人的遵从成本。
