信托财产课税问题探析(4)
2017-09-21 03:49
导读：契税是在转移土地、房屋权属时，向不动产受让人征收的一种税。按照我国《契税暂行条例》第二条的规定，国有土地使用权出让；土地使用权转让，包括
契税是在转移土地、房屋权属时，向不动产受让人征收的一种税。按照我国《契税暂行条例》第二条的规定，国有土地使用权出让；土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换均属于转移土地、房屋权属的行为。对上述行为依法均应予征收契税。 在以土地、房屋为信托财产的信托关系成立时，受托人所受让的信托财产的所有权亦仅为名义所有，向受托人转让信托财产仅为实现信托目的的手段。依信托法理，在信托成立时，受托人虽取得信托不动产的所有权，但却非真正的所有人，而契税系以取得不动产所有权为课税对象的，因此，于信托成立的情形下，不动产所有权仅发生形式移转，不应课征契税。 以不动产为信托财产的他益信托关系终止时，受托人依信托文件规定移转信托财产于委托人以外之归属权利人，系一种赠与行为，该归属权利人实质上系以受赠人地位取得不动产所有权，因此应由该归属权利人缴纳（赠与）契税。但以不动产为信托财产的自益信托关系消灭时，受托人依信托文件规定移转信托财产于委托人，系信托不动产所有权的回复，不动产的实质所有权人一直未发生变化，因此，于自益信托情形下，亦不应课征契税。
