税式支出优化理论研究(2)
2017-09-26 05:08
导读：二、最优税式支出前景规划 （一）最优税式支出标准 自从尼库拉·卡尔多提出消费支出税以来，消费支出税虽然先后在斯里兰卡和印度遭到实践上的挫败
二、最优税式支出前景规划 （一）最优税式支出标准 自从尼库拉·卡尔多提出消费支出税以来，消费支出税虽然先后在斯里兰卡和印度遭到实践上的挫败，但其税收理念确有其独到之处。基于现行税制的种种弊端，因此未来整个税制体系中应以消费支出税作为主体税种，确立直接税中心主义。其中，以消费支出额作为税基，税率为比例税率和累进税率。在低消费起点采用比例税率，以体现效率原则；在高消费起点采用累进税率，以体现公平原则。这种把公平与效率原则完美结合的税种将是税制改革的总方向。 消费支出税下，免征额的确立水准是最优税式支出的关键所在，免征额的高低可视经济社会的状况适时调整，做到与时俱进。在免征额的确定方向上应借鉴个人所得税中的“因素法”。因为这一方法在征收消费支出税时，将影响个人负税能力的各种因素，如基本生活费用、赡养家属费用、慈善捐赠等考虑进去。纳税人每增加一项税法规定的列支和扣除因素就作为非应税部分在消费额中剔除。而“统一的扣除限额或比例法”不是考虑影响纳税人负税能力的各种具体因素，而是按一定限额或一定比例扣除一定消费额而就其余额征税。这种做法虽然简便易行，但也存在明显的缺陷，因为它不考虑纳税人的具体情况，如赡养人口的多寡等，会引起实际的横向不公。因此，税基式税式支出可作为最优税式支出的理性选择。 税式支出在原则方面强调公平与效率兼顾。公平是指社会在为低收入者提供更多的可获得的机会、可受益的程度、可进入的领域、可具有的能力等诸多方面给予相应的税收方面的支出政策，使低收入者通过更多的机会平等来获得最终收入的提高。效率是指在可用资源的利用中重视个体偏好的最大满足，为此就要减少税收征收过程中及税式支出实施中的额外负担，从而使资源有效配置。从相容性来看，税收的效率与公平是密切相关的，甚至可以认为它们是互为前提、互相促进的。一方面，效率是公平的前提。因为公平分配是以经济活动的高效益和社会产品的丰裕为对象和基础的。所以，没有效率，公平只是浅层次的公平，即使形式上留有公平的痕迹，也不过是无本之木。另一方面，公平也是效率的前提。因为失去了税收的公平就不可能实现经济的高增长，效率的标志就无法反映。试想，如果没有公平的竞争环境，或垄断、或倾斜，必然会挫伤劳动者的积极性，伤害人们对公平的向往，使社会经济活动缺乏动力和活力，甚至有可能导致社会的骚乱。在这种情况下，何言高效率。可见，效率与公平的选择不能顾此失彼，应该将其相容性发挥得淋漓尽致。
（二）最优税式支出条件及目标选择 税式支出是实现政府宏观政策目标的重要手段，是政府从调控整个国民经济运行的角度出发而制定的，任何一项脱离宏观政策要求的税收优惠，都不能视为税式支出。运用税收调控经济运行最主要的手段就是采用税式支出，即通过规范化、系统化的税收优惠安排，以牺牲政府一定的税收利益为代价，给特定纳税人提供财政援助，从而实现政府特定的政策目标。因此，税式支出要求既对政府税收收入不产生实质性的影响，又可同时保障国民生活的最低需要量及在此基础上提高国民的生活品质。为此，最优税式支出的建立至少有两个必备的条件：其一，消费支出税的实施是最优税式支出的前提条件；其二，课税技术成熟，课税能力不受限制。 最优税式支出应以提高国民生活品质为最高目标或终极目标。国民生活品质的提升一是取决于其拥有的财富的品质，其中无论是所得的增加抑或是财产的累积，都意味着现实的和未来的消费支出的提高，亦即财富的拥有量增加，但只有在市场经济下通过正常的渠道所拥有的或取得的才是财富品质的真正提升。其二是精神财富品质的提高，但在此只作为约束条件而存在。为此，必须以效率原则作为支出依据，全面提升财富品质。
