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关于完善我国现行企业所得税制的构想

2017-09-27 01:07 　提要：主义市场条件下，所得税是实现经济资源合理配置的重要手段，其调节作用直观而有效。1994年实施的税制改革，统一了内资所得税，并对个人所得税采取了分类课征制度。近年来，随着企业制度改革和经济全球化的，地区间发展不平衡、社会贫富差距扩大的日益突出，再加上“入世”后需要面临一系列挑战，现行的所得税制度已经无法适应经济发展的要求，改革和完善我国现行所得税制度，具有重要的经济和社会意义。当前，关于统一内外资企业所得税的意见已被广泛接受。本文在遵循国际惯例与立足现实国情的基础上，对企业所得税的各税制要素进行，并对新的所得税制提出初步构想。　　一、纳税人的界定　　现行企业所得税制规定，只要是独立核算的经济实体，在税收方面均作为独立的纳税主体，至于企业经营者是法人还是人，并不在考虑之内。这样界定纳税人，势必产生企业所得税和个人所得税两个所得税课税主体交叉征收所带来的重复征税问题。　　我们认为，统一后的企业所得税，应以《民法通则》等有关中民事法律主体的规定为依据，界定“法人”作为基本纳税单位，并兼用注册登记标准和住所标准认定居民法人和非居民法人。对按我国法律成立和住所设在我国境内的法人，认定为居民法人，对其来源于我国境内外的全部所得课税；否则为非居民法人，仅对其来源于我国境内的所得课税。而对不具有法人资格的合伙企业和个人独资企业视同“自然人”征收个人所得税。这种界定有以下优点：　　（一）保证了税法与民法的统一　　《民法通则》中规定“法人”是指依照有关国家法律成立，有必要的财产和组织机构，独立享有民事权力和承担民事义务的社会组织。引用这种意义上的“法人”概念，将使税法条文更加严谨。　　（二）符合国际惯例，代表了国际税制发展趋向　　据统计，截至2000年底，世界上实施企业所得税的国家和地区中有60%将“法人”界定为基本纳税单位。随着我国所有制结构的调整，国有企业管理体制的改革、法人治理结构的形成，应实行法人所得税，并以此约束所得税对法人企业征税的内涵和范围。同时，推行法人所得税是区分直接抵免法与间接抵免法的前提，对无法人资格的分公司，规定由其法人总公司汇总缴纳所得税，宜采用直接抵免法；而对母子公司，双方都是独立的法人，对母公司从子公司分回的税后所得，宜采用间接抵免法。这种做法不仅符合国际惯例，也解决了我国现行税法中总公司与分公司、母公司与子公司纳税主体难以界定的问题。　　（三）使企业所得税和个人所得税的界限更加分明　　现行企业所得税纳税人的界定受制于登记管理或报表的编制，而这些因素是可以人为改变的。统一后的企业所得税以法人作为纳税人，以自然人作为个人所得税的纳税人，这种划分标准不仅可以涵盖各种所得的征收面，而且也有利于与个人所得税的衔接和简化税制。　　还应强调，以法人与非法人为界限确定企业所得税纳税主体，将列入企业所得税课税主体中的自然人（个人独资、合伙企业），重新划入个人所得税征税范围内课征，可以消除由主体范围交叉带来的税负不公矛盾。但是，鉴于我国民法规定的法人，除具有法人资格的全民所有制企业、集体所有制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业以外，还包括机关、事业单位和社会团体等在内。因此，这样确定名称，难免又会带来课税主体扩大的新矛盾。我们认为，应将法人所得税的课税主体限定在以营利为目的的法人范围以内。营利和非营利的划分，应以生产经营的目的为依据，凡是经营目的不是为了任何个人的私人利益，则其经营收入免税，否则应予以征税。这样做，至少可以使税制本身实现“现实优化”。　　二、税率的选择　　在企业所得税的税率设计方面，面临着两个基本问题：一是税率水平的确定；二是税率形式的选择。税率水平的确定，体现了征税的深度，表明了财政承受能力和企业负担能力；税率形式的选择，体现了征税的目的，实质是对公平与效率原则的选择。