评价网 > 科教论文 > 管理学毕业论文 > 经济管理论文 > 正文

作业成本法毕业论文范文(8)

2013-05-04 18:17
12 0.05 103 0.041 0.009 0.23 -0.18
13 0.044 1519 0.039 0.005 0.05 -0.006
14 0.12 1346 0.074 0.046 0.21 -0.09
15 0.15 465 0.01 0.14 0.19 -0.04
资料来源:同表4.1
对于表4.2中的高产量产品，本来是赢利的，尤其在单价很低时(如7、8型号的产品)，实际利润(如0:128元、0.048元)所代表的赢利率还是很高的，但是在传统法下，企业误以为是亏损的，错误地拒绝了定单，丧失了市场机会，在竞争十分激烈的买方市场下，非常可借。而表4.3中的低产量产品，实际上是亏损的，尤其是在单价很低时，亏损额所代表的亏损率是难以容忍的(如10号产品，市场单价才0.041元，可亏损额就达0.909元)，但是在传统成本法下，企业误以为是赢利的，错误地接受了定单.这就造成了利润报告的严重失真，出现“定单单价”都高于‘单位成本’，但最终却亏损”这一现象也就不奇怪了。
4.4 雄力公司运用作业成本法的实施评价
1.雄力公司对ABC的采用，是必要而及时的。
从市扬特点看，买方市场中单价已经逼近成本。从产品特点看，企业的生产特点为品种多、数量大（年总生产品种为6000种，月总生产型号300多个，每月总生产数量多达2千万件），成本不易精确核算，传统成本法越来越显得过于粗略。从其成本构成看，A产品本月直接成本总额=备料成本十生产工时成本=63826.59+2893.56=6720.15(元)间接成本总额为59744442.53元，总成本＝66720.15＋59744442.53＝59811162.68（元），直接成本占总成本的比重仅为0.11%(即66720.15/59811162.68)， 而间接成本的比重高达99，89%(即59744442.53/59811162.68)。
2.雄力公司运用作业成本法解决制造成本法下成本信息失真问题的尝试是比较成功的。 （科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布）
首先是成本信息、产销决策和资源配置更加合理。该企业应用作业成本法后，通过计算出每种成本库(作业中心)的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，得出这种产品的作业总成本。这样，就解决了制造成本法中对于间接费用的单一分配比例造成的成本信息失真问题，进而使生产、定价和销售决策更合理。比如，在竞争日趋激烈的买方市场中，对于那些产量高、复杂程度低的产品，应该适当降低其价格，增加定单数量，以提高市场占有率;对于那些规格特殊、批量较少、价格弹性低的产品，企业能够通过作业成本法和适时生产制的协调运用，及时满足客户需求，则可提高其价格水平，如果顾客接受，就获取可观的利润，若顾客不接受，企业可以减少此类产品的生产，将多余的资源运用到更体现作业成本法优势、竞争能力更强的产品甚至行业之中，这样就大大优化了资源配置。
其次，由于作业成本法提供了及时、准确而详细的成本信息，该公司具备了进一步完善责任会计、加强内部管理的条件。比如，表4.1中，耗用总成本最多的是液压部门(为59673827.5元)，要引起重视，严加管理。又如，分配率最大的是液压(1.000173823元/时间)和加盐部门(为0.901588元/批次)， 虽然加盐部门的总成本不是很大，也要引起重视，加强对液压时间和加盐次数的控制。
3. 从案例探讨应用ABC来解决成本信息失真问题的途径。
通过对雄力公司成功应用ABC、解决成本信息失真问题的经验进行分析总结，我们可以发现：雄力公司的成功，归功于企业在确认作业中心、设立成本库和计算成本等环节中，始终把ABC的适用条件和企业自身成本核算的特点结合起来。所以，针对如何推广应用ABC这一问题，关键在于把ABC的特点和企业自身成本核算的特点相结合，具体包括：

（科教作文网http://zw.ΝsΕEc.cn发布）

（1）动因的选择不必太细、太全，而应找到最重要的、与本企业主要成本相关性最大的因素。这是因为，虽然ABC对成本的反映更加深入细致，但也不是说“动因选择得越细越好”，而应该有目的、有重点地选取成本动因，以保证ABC具有更大的可操作性。比如，雄力公司也试图选取和所有成本耗用都相关的成本动因，但事实证明这是不可能的，因为在某个独立的作业中不可能所有的耗费（成本）都与同一个成本动因呈正比例变化，或保持密切关系，如果选取动因太多，这个作业中心的成本核算工作就会无所适从。那么应该主要关注哪些成本动因呢？这首先要明确本企业应用ABC的目的。理论上讲，企业应用ABC可以实现科学核算成本和进行产销决策、严格内部控制、优化价值链组合、协助全面质量控制、配合业绩评价和实现战略成本决策等多种目的。但是，具体到一个特定的企业，应该明确自己应用ABC的主要目的，并根据其主要目的来确定哪些是重要动因。雄力公司应用ABC的主要目的，是解决传统成本信息失真问题，而不是客户需求、业绩评价等，所以就详细反映那些与产品制造、生产成本发生过程紧密相关的动因。比如，选择出相对独立的、对产品和成本形成影响较大的作业（备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六种），然后再确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因（如备料重量、液压小时等）。相反，对于那些与产品成本积累过程相关性不太大的作业（如固定资产的购置、管理、使用和清理活动，以及产品功能设计、售后服务和业绩评价等作业活动），则不需面面俱到。这样虽然会在一定程度上降低成本核算的准确性，但是更重要的是在保证了ABC可操作性的基础上，仍然比传统制造成本法的准确度大大提高。
（2）成本动因的选择可采取多元化的方式，以适应不同的作业活动。多元化的作业和成本动因，是ABC与传统成本法中单一分配率的本质区别。雄力公司选取了六类不同的作业，各自选取相应的分配率，以适应六种不同的作业活动，而不是采用一两种成本动因——那样ABC就失去了意义。同时，企业应该根据自身的电算化、网络化进步程度，确定作业账户设置的详细程度，因为企业实施ABC必须要以完善的计算机化会计系统为基础。尤其是像雄力公司这类消耗原材料的种类和生产的产品品种都较多的企业，如果没有计算机系统的支持几乎是不可能的。具体来讲，ABC需要如下计算机系统条件：企业的计算机已实现网络连接，已建立配方库、标准库等基础数据系统，已按管理信息系统建立了独立的核算系统，具有数据处理中心及形成相应的信息。虽然实践中我国不少企业的网络和信息系统不够先进，但是最近几年都在努力改进，加上近年来我国网络信息、计算机技术发展迅速，实现大面积的会计电算化、网络化还是有希望的。