我国上市公司内部控制失效分析及对策(上)(3)
2017-11-11 05:19
导读：这部分以公司为立足点，从公司的角度去考虑如何完善内部控制制度，以可操作性为前提，完善COSO五要素，提出具体的改进建议。 第五章，总结与展望。
这部分以公司为立足点，从公司的角度去考虑如何完善内部控制制度，以可操作性为前提，完善COSO五要素，提出具体的改进建议。 第五章，总结与展望。
通过对我国上市公司内部控制现状的分析和对内部控制制度的研究，发现内部控制制度中存在较大缺陷的地方，进行深入的思考，探讨内部控制理论在中国企业具体运用中存在的主要问题，提出自己的见解。希望有更多人认识内部控制的重要性，结合企业实际情况切实有效的完善内部控制制度，提高企业的竞争力。
论文特色：本文的特点在于对内部控制失效做了全面系统的分析。笔者认为虽然研究内部控制理论的文章有很多，但大多数都是从某一方面进行研究，不够系统、全面。因此本文以五要素为切入点进行系统分析，再从现象到本质，从外部到内部，全面剖析内部控制失效现象背后的原因。
另外，在文章第四部分，笔者提出了详细的完善对策。同其他文章不同之处在于，大多
数学者都论述了应该从哪几方面进行改进，但更多论述的是所选择改进的几方面的原因或作用，这在本文第三部分都已进行了论述。笔者认为要对上市公司真正起到借鉴作用，应提出更加具体的改进措施。因此在这一部分，笔者站在公司而不是学者的角度，以可操作行为前提，提出了十分详细具体的完善内部控制的对策。 二、文献综述 （一）国外内部控制研究进展
自1949年，美国会计师协会审计程序委员会提出内部控制这一概念至今，内部控制的理论经历了内部牵制，内部控制制度，内部控制结构，内部控制整体框架和企业风险管理这五个阶段。这五个阶段中，内部牵制阶段以账目间的相互核对和岗位分离为主要内容；内部控制制度阶段将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分；内部控制结构阶段引入控制环境，将内部控制定义为由控制环境、会计制度和控制程序三要素构成的体系；内部控制整体框架阶段将内部控制扩展为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五要素，将内部控制由平面结构发展为立体结构；企业风险管理阶段将内部控制融入风险管理，将五要素又扩展为八要素，即内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控，更加丰富了内部控制的内容。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 具体发展历程如下：
1内部牵制——20世纪初，《柯氏会计词典》中将内部牵制定义为：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。”
2内部控制制度——1949年，该委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义:“内部控制包括组织机构的设计和公司内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护公司的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动公司坚持执行既定的管理政策。” 1958年，该审计委员会在《审计程序文告的第29号》，正式以文稿形式对内部控制重新进行表述:“内部控制从广义上说包括会计控制和管理控制。” 1972年，该委员会发布的第1号《审计准则公告》给管理控制和会计控制下了一个详细且权威的定义。该定义如下:“管理控制包括(但不限于)组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控制的起点;会计控制包括(但不限于)组织规划以及保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录。”
3内部控制结构——1988年，美国注册会计师协会下属的审计准则委员会(ASB)发布第55号《审计准则公告》(SAS No. 55)，正式提出“内部控制结构(Internal Control Structure)”这一概念：企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，包括控制环境(Control Environment)、会计系统(Accounting System)和控制程序(Control Procedure)。该公告的两大变化是：一、将控制环境正式纳入内部控制范畴，把对控制环境重要性的认识提高到相应的程度。二、不再区分会计控制和管理控制。
