改进会计制度和税收政策，加强企业技术创新的(3)
2016-05-30 01:04
导读：部分用度部分资本化分为条件资本化法和实际结果判定法两种方法。 1、条件资本化法。主张将研究与开发分为两个阶段：研究阶段的支出应全部用度化；
部分用度部分资本化分为条件资本化法和实际结果判定法两种方法。
1、条件资本化法。主张将研究与开发分为两个阶段：研究阶段的支出应全部用度化；开发阶段的支出在符合一定条件时可以资本化，不满足者则用度化。
国际会计准则采用的是条件资本化法。《国际会计准则第38号——无形资产》指出，在对自行研发无形资产进行计量时除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还将自行开发过程划分为研究和开发两个阶段。通常以为，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，因此研究支出发生时确以为用度；在开发阶段，当满足以下六项时，开发产生的无形资产予以确认：(1)使用或销售、完成该无形资产在技术上可行；(2)有意完成该无形资产并使用或销售它；(3)有能力使用或销售该无形资产；(4)该无形资产可以产生未来经济利益，其中，企业应证实存在无形资产输出的市场或无形资产本身的市场；假如该无形资产将在内部使用，那么应证实该无形资产的有用性；(5)为完成该无形资产开发，并使用或销售该无形资产，企业有足够的技术、财务资源和其他资源的支持；(6)对该无形资产开发阶段的支出，可以可靠地计量。该方法确认研发用度是否资本化取决于会计职员的职业判定能力，主观性比较强，影响了可靠性。采用这种方法的国家主要有日本、法国、英国等。
2、实际结果判定法。主张在研发期内设置一个专用账户回集发生的研发支出，然后按研发活动的实际结果来决定采用何种处理方法，当终极获得确定收益时，将回集的全部支出予以资本化，以后在其收益期内逐期摊销，假如失败则反之。该方法通过结果的判定推迟对研发支出的处理，既实现了配比原则，又符合客观性原则，也有利于消除企业的短期行为。但其缺点是假如研究开发失败，将回集的研发支出计进当期损益，会使企业当期收益波动较大。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
综观各国的会计准则的规定，大多数国家的会计处理实行有条件的资本化，并且要求公司在财务报告中(一般在报表附注里)表露研究开发用度化和资本化的数额。
三、改进我国研发用度会计处理方法和税收政策的建议
改进我国研发用度的会计处理，应结合我国实际，尽量与大多数国家和国际会计准则协调一致，即采取条件资本化的处理方法，将研究阶段发生的本钱用度化，将开发阶段发生的本钱有条件资本化。同时，可以采用税收返还和奖励的办法来鼓励企业的研究开发。原因主要有以下三点：
第一，我国国有大中型企业和科技型企业是企业技术创新的骨干气力，企业及其治理者以企业资产保值增值、实现利税等指标来评价其经营业绩，企业的治理者收进通常也与经营业绩直接相关，研究开发用度采用用度化会计处理，会使企业当期利润下降、企业资产不能保值增值，企业高层职员为保证当期经营业绩，不会积极投进研究与开发，不利于企业技术创新能力的进步。改进研发用度的会计处理还关系到投资人等利益关系人对企业经营业绩的评价和企业价值的评估，影响到他们对企业的投资决策，进而影响到对研发的投进。
第二，非公经济在我国国民经济发展中的作用日益重要，非上市企业经营者不会过多考虑研究发本钱用度化导致利润考核指标的降低，他们关注的重点是实际税负的多少。研究阶段发生的本钱用度化符合他们的需要；将开发阶段的本钱资本化后，相应的抵税作用必须通过税收返还的形式，以实际减少企业的税负。
第三，政府有关部分采取税收优惠和奖励措施也是鼓励企业创新的必要步骤。
研究用度与开发用度的性质有很大的差异。研究活动主要目的是获得新的知识与新的熟悉，其是否会带来未来经济利益具有很大的不确定性，因而可将研究支出全部用度化，以后项目成功，也不确以为资产，但科技主管部分可采取一定的形式予以奖励。开发活动是将技术运用于实践之中，具有实质性的改进，其所带来的未来经济效益是比较确定的，但是否将开发用度资本化，要根据研发成果和企业类型的具体情况来处理。例如，对于专业性的研究开发类企业，如软件开发、工程设计类企业的设计、开发项目就是该企业的产品，应将开发过程中所发生的一切支出都记进其产品本钱。
