论作业成本法(16)
2013-09-03 01:04
导读：三、ABC在EPW厂战略成本管理实践中应用的具体方法。 （一）重视ABC对成本详细揭示的功能，这是进行战略成本管理的基础。 以EPW厂的A部门作为使用ABC的例
三、ABC在EPW厂战略成本管理实践中应用的具体方法。
（一）重视ABC对成本详细揭示的功能，这是进行战略成本管理的基础。
以EPW厂的A部门作为使用ABC的例子，2000年3月份A部门生产高压电器产品H10型LA(以下简称H型产品)和ZH10型LA（简称ZH型产品）。H型产品是普通型产品，市场价150元/只，ZH型产品是新型、复杂的产品，市场价250元/只。这两种产品都在相同的生产线上制造。
2000年3月份A部门生产了ZH型产品400只，同时生产了H型产品6000只，有关这两种LA产品的生产成本资料如表3-7所示:
表3-7：LA产品生产成本资料统计表 单位：元
成本项目 H型产品 ZH型产品 合计
直接材料直接人工制造费用 116,091.4976,571.53341,235.89 8,859.438,496.8437,872.98 124,950.9285,068.37379,108.16
合计 533,898.91 55,229.25 589,128.16
按传统成本法计算H型产品和ZH型产品的单位成本，计算结果如表3-8所示:
表3-8： EPW厂A部门产品单位成本表 单位:元
成本项目 H型产品（6000只） ZH型产品（400只）
直接材料直接人工制造费用 19.3512.7656.87 22.1521.2494.68
合计 88.98 138.07
上述传统成本计算法，按直接人工成本比例分配制造费用，而制造费用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），这样分配制造费用虽然方便了成本核算工作，但据第二章的分析，由于间接成本比重较大，分配间接成本时产生的小的错误就会被放大近4.5倍，很可能扭曲成本数据，不利于对制造费用采取有针对性的控制措施和以成本为依据进行的定价决策。所以，制造费用的分配率应重新调整。
经过考察，可以认为A部门符合ABC的适用要求，理由如下： （1）A部门有以数控设备等现代化装备为主要特征的现代化自动制造系统。（2） A部门人员经过多次精简，直接人工成本在产品成本中的比例很小，而间接费用很高（如制造费用是直接人工成本的445.65%）。（3）产品零库存，因为H型和ZH型产品均供不应求，不存在成本沉淀到会计分期中的问题。（4）H型产品和ZH型产品有不同特点，工艺差别大，比如，H型产品产量大，工艺复杂程度低; 而ZH型产品产量小，复杂程度高。（5）A部门管理水平较高，员工成本意识均较强，成本核算的数据较为准确。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） 因此，采用ABC对H型与ZH型产品的成本进行分配，根据ABC的实施步骤，EPW厂组织会计、技术、生产和采购等专业人员对该月A部门的制造费用进行分析，重新计算H型和ZH型产品的单位成本。其使用ABC的各个步骤的方法，与福建X公司基本相似，这里就不再重复列举。
该企业在尝试ABC后发现了与福建X公司相同的成本计算效果，即ABC计算结果与现行传统成本计算法的结果有着明显的差别。统计数据表明：EPW厂生产的H型和ZH型产品制造成本法下的销售成本率(单位产品生产成本÷销售单价)分别为：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用ABC计算后发现原先H型产品的生产成本被高估了15.26%，而ZH型产品的生产成本被低估了56.14%。 主要原因是，ABC深刻揭示出一个简单而又隐蔽的事实：每只低产量（ZH批量为400只）、新型的、复杂的ZH型产品需要的机器动力、准备次数、材料处理、产品分类等费用皆比工艺简单的H型产品多。由于传统成本法不能揭示这一点，不能把成本分配给所有的作业，所以普通的H型产品代替新型、复杂的ZH型产品承担了一部分费用。
由于ABC的应用，使被传统方法扭曲的成本计算恢复其本身应有的面目，纠正了成本计算不实所带来的成本信息失真，从而也为降低成本的努力指出了方向。
（二）EPW厂应用ABC加强战略成本管理、提高企业的竞争能力的措施。
EPW厂A部门使用ABC进行计算后，发现ZH型产品的成本是原来制造成本法下该产品成本的2.28倍，达314.79元/只，远远高出其市场售价，大大出乎所有人的意料。于是EPW厂组织技术、设备、会计和A部门的管理人员对ZH型产品的成本问题作专题研究。
