民营企业治理和内部审计的研究(4)
2016-05-01 01:04
导读：三 本文用较大的篇幅描述了民营企业治理中的产权制度、治理结构、治理机制，由于上述民营企业治理特征，直接影响了内部审计机构的设置和其在民营
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本文用较大的篇幅描述了民营企业治理中的产权制度、治理结构、治理机制，由于上述民营企业治理特征，直接影响了内部审计机构的设置和其在民营企业中的地位，也决定了民营企业对内部审计的目标和功能的不同要求。通过调研，我们对民营企业治理过程中的内部审计工作进行了探讨。
（一） 内部审计的定位
就一个组织机构而言，设置机构治理当局的性质和其设置机构的动因、目标，是应该认真思考的。研究民营企业的内部审计，既要了解民营企业的治理特征，更要对民营企业的性质有所熟悉。
首先，民营经济就其本质而言，它是“民本经济”，是千千万万老百姓通过自主创业而从事的经济事业。民营经济的产生与发展，是一个极为复杂的，并且处在不断演变的过程。从发展历史来看，民营经济只有短短几十年历史，却经历了从取缔、限制与默认、到十六大提倡的“大力发展”过程，私营经济、非公有经济、民营经济等，至今尚未有一个同一公认的名称；从环境来看，我国民营经济的产生与发展，早于中心政府和的认可，随着政府对民营经济熟悉的深化，政府体制和法律制度以审慎的态势对其进行不断调整，民营经济的环境也在不断改善；由于熟悉的题目和观念的制约，我国对民营经济和民营企业治理研究甚少，近几年来，政府、学者、企业家、业内人士，才开始把研究的目光投向民营经济，民营经济及相关的理论也处于不断熟悉之中。全面熟悉民营经济，对民营企业内部审计正确定位，有着重大意义。
其次，从内部审计的定义来说，内部审计是“独立监视和评价本单位及所属单位财政收支，财务收支，经济活动的真实、正当和效益的行为，以促进加强经济治理和实现经济目标。”这定义传递出两条信息：一是“监视财政收支，财务收支，经济活动的真实、正当和效益的行为”，带着强烈的为国家利益检查监视的成份。二是“独立监视和评价”， 内部审计超越本单位的地位。从产权制度的角度来看，企事业单位所有者是国有的，内部审计代表着所有者的利益来“独立监视和评价”“经济活动的真实、正当和效益”是无可非议的，但对于产权是私有的民营企业来说，其适用性却值得商榷的。
本文来自中国科教评价网 再次，从国际内部审计师协会的定义来看：“内部审计是一种旨在增值和改善组织运营状况的独立的、客观的确认和咨询活动。他通过引进系统的、规范的来评价和改善风险治理、控制和治理程序的有效性，帮助组织实现目标。”这个定义我们可以从三方面来理解：一是它是以组织为中心的，而把内部审计设计为“帮助组织实现其目标”，很显然这里有着主从的区别，而且这里的“独立的、客观的”也是指在企业的范围内。二是它是“旨在增值”和“改善组织运营状况”为目的，“确认和咨询”活动，目的很明确，内部审计是为本组织服务的。三是，它把内部审计融在企业的治理中，我们知道“风险治理”和“控制”都是治理的，“评价和改善风险治理、控制和治理程序的有效性”就表明了内部审计的活动是关注公司治理的活动和整个治理程序，它把自己整个活动融进组织中。我们以为，国际内部审计师协会的定义更适用于民营企业。
最后，民营企业需要什么样的审计，内部审计又怎样能为民营企业提供服务。在调研中，一位老总提出这样一个题目：民营企业的内部审计是作为一种摆设，还是通过内部审计工作来更好地实现企业的目标。浙江省审计厅谢力群厅长在***期间，与民营企业家的人大代表谈到民营企业对内部审计强烈需求时，以为民营企业通过内部审计可以加强治理；可以给企业带来利益；有利于企业家把握企业的运行状况。
总的来看，随着民营企业的迅速发展，我国民营企业的内部审计理论滞后于实践，我国尚未形成一套符合民营经济特征的民营企业内部审计体系。
（二）内部审计组织设置和功能
为适应我国改革的需要，内部审计协会成立，协会除负责原审计署治理司对国有单位内审治理工作外，也把工作领域扩大到民营企业。由于多方面的原因，，我国内部审计的体系和制度设计，主要是针对国有企事业单位，现有的民营企业内部审计工作，很大程度鉴戒了国有企业的内审工作模式。我们知道审计活动依存于一定的审计环境，固然国有企业与民营企业都是从事经济活动的实体，但是由于在产权特征、公司治理上，国有企业与民营企业有着很大的差别，这差别而然要反映在内部审计组织设置、功能上，民营企业内部审计必然要反映出民营企业的不同特征，并受制于客观经济环境。
