审计专业判定研究：有关研究的回顾及在中国研(5)
2016-08-14 01:15
导读：在以前的相关中，的重点在于复核型审计是否能够改善审计专业判定的质量，以及这一改善是否比运用其他形式的多人审计带来的改善更为显 著。最近的
在以前的相关中，的重点在于复核型审计是否能够改善审计专业判定的质量，以及这一改善是否比运用其他形式的多人审计带来的改善更为显 著。最近的关于复核型审计的研究则大都在何种环境中复核型审计有可能 改善审计判定的业绩，以及改善的来源。例如Libby和T rotman(1993)； Ramsay(1994)；Rich，50lomon和丁rotman(1997)的研究中均提出了更为合平 认知的，用以评价复核型审计的收益的。此外，有关的文章还讨论了 为什么师事务所固然有很多可选方案，仍选择了复核型审计做为其主要的 控制机制(Libby和Trotman，1993)，以及复核型审计的最佳结构是如何构建 的(1smail和Trotman，1995)o
在这些研究中，标准的研究方法是首先让被研究的主体各自单独地做出专 业判定，然后对其中的一些专业判定进行复核，同时再将几个参加研究的审计职员编成一个互动型团组并重新作出专业判定。至于组合型团组审计则通过对个人的专业判定进行统计均匀而得到。这样，即可比较个人方式、组合型团 组、互动型团组，以及复核型审计的业绩。个人审计业绩与组合型团组审计的 业绩的差异可以说明多样性因素是否对审计业绩具有(即增加团组成员是 能否改善审计的业绩)。组合型团组审计与互动型团组审计业绩的比较则说明 增加的相互影响因素是否对审计的业绩有影响(即团组成员的讨论能否改善审计业绩)。而互动型团组审计与复核型审计的比较表明复核型审计模式中分级重复的复核能否进步业绩。为数未几的有关复核型审计的认知效用的研究从总 体上讲均采用了认知心的研究方法。例如，Libby和Trotman(1993)比 较预备考与复核者对回忆的正确性时、Ramsay(1994)比较分析一个确认测试 的正确性时都运用了这种方法。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com）
Solomon(1987)倡导对复核过程进行深进的研究。尽管以往的研究对于解释复核过程的收益作出了一定的贡献，但在总体上讲，这些研究还是十分有 限的。据l998年产生的大量研讨文章看来，这一领域很可能有进一步。 此外，最近的两篇论文(Rich，S010mon和Trotman，1997a，1997b)有希看为 这一领域的研究提供指导o Rich，5010mon和Trotman(1997a)从劝说的角度 描述复核过程。他们以为审计专业判定的预备者利用机会影响复核意见的格式与，从而使复核者同意其审计工作的适当性，并增加其声誉。他们讨论了 这些预备者必须列出合乎规范的工作底稿的机会以及在何种条件下此类行为有可能发生。在论文中，还讨论了复核者处置这些格式正规的工作底稿所可能采取的态度，同时指出要成为有效的复核者必须预见到其他团组成员的劝说性行为。这篇论文指出复核职员并非审计工作底稿的信息的终极接收者，他们将成为新的工作底稿的作者，并被更高层的职员复核。Rich，5010mon和丁rotman (1997a)所提出的假设是建立在西方文化的基础上的，这一模型假如要在测试，可能需经过彻底的调整。
Rich，Solomon和Trotman(1997b)还提供了一个审计复核模型。运用这一模型，他们考察了特定环境因素的作用以及复核职员的独特个性在审计复核 过程的五个阶段(即：计划、取得资料、具体说明、评价，以及决策／行动选 择)中的作用。上面提及的环境因素包括条件、状况，以及复核任务受的影 D向。研究职员发现，复核职员由于一系列的环境因素的影口向往往会改变他们所 做的专业判定。例如：某一帐户客观性或风险的影响(Bambe r和Bylin 6ki， l987；Bamber，Bamber和Bylin5ki，1988；5PrinUe和Tubbs，l997)、预算压力 (Asare和McDaniel，1996；Rich，1997)、审计工作执行者(预备者)的特征(Asare和McDaniel，19963Rich，1997)，以及经营风险(Rich，l 997)的影响。上述这些因素都在前十年中得到了研究。至于复核者的特征，每一个复核者都有不同的知识、不同的修养与倾向、特定的记忆结构等，简而言之，即特定的个人特征的组合。
内容来自www.nseac.com
这些环境因素、审核者的个人特征与文化因素的相互作用将会提供某些有 意思的机遇。在的审计师与西方国家审计师之间的文化差异有可能对于诸如可察觉风险。预算压力和经营风险的作用等环境因素有权明显的。文化的差异对于审核者的个人特征也具有极明显的影响，如，不同的和培训背景可能形成不同程度的知识水平或文化教育水平，而这些都将进一步影响审核职员的修养与倾向(如，对模糊性的忍受程度) 。
