审计专业判定研究：有关研究的回顾及在中国研(6)
2016-08-14 01:15
导读：由于中国与西方之1司存在着文化和环境的差异，在中国调查 Rich， Solomon和Trotman(1997b)列出的部分特定的，是一个极好的研究课 题。特别地，现在审计师的
由于中国与西方之1司存在着文化和环境的差异，在中国调查 Rich， Solomon和Trotman(1997b)列出的部分特定的，是一个极好的研究课 题。特别地，现在审计师的地位及审计过程正在发生改变，在这一转变过程中，存在着大量的机遇来研究当审计师获取了总体的和关于特定行业的知识后对审核过程的影D向o Rich，S010mon和Trotman(1997b)提出的特定的题目里，能在中国审计环境中加以研究的包括：
1.何种环境因素(如经营风险、审计底稿预备者的激励机制等)对于复核 职员对审计底稿预备者产生错误的概率的评估影口向最大?
2.复核者如何将各种环境因素组合起来形成为一个复核过程的初步计划？
在复核的过程中，信息的获取程度如何并在多大的程度上受到环境因素 的影响？
3.环境因素如何并在多大的程度上影D向信息获取的顺序？
4.技术的进步(如运用电脑处理工作底稿，从而使得在各底稿中抽取部分 有用信息成为可能)如何影n向审核者的行为、效率，以及复核过程的有 效性？
5.具体说明的程度将如何并在何种程度上受到环境因素的影响？
6.环境条件如何并可在多大程度上影D向具体说明的种类(如一致性检查及 反事实推理)？
7.技术进步(如电脑数据库技术的运用)如何影D向审核者具体说明的本质 及程度?
8.哪些环境因素影响审核意见的数目与种类？
审核者的哪些个人特征影D向审核意见的数目与种类？
记录这些方面在不同的文化环境中产生的差异。同时差异存在的理由，都可以教会我们很多东西。然而，假如我们在对和不同文化的知识的 基础上，对于审核过程和审计团队的形式在不同文化环境中如何有所不同做出 假设的话，我们将获取对于这一领域的更深层次的理解。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
四、审计专业判定业绩的决定因素：知识与记忆
既然审计专业判定研究的总体目标在于进步专业判定的业绩，考虑专业判定业绩的组成因素就显得十分重要了。下面的等式是在Einhorn和Hogarth (1981)以及Libby(1983)的研究中提出的，用来考察审计专业判定业绩的决 定因素：
业绩＝f(能力，知识，环境和激励)
在本文第二节中提及的研究在对审计专业判定的业绩进行了计量的同时， 还列出了能力评估的多个方面。Libby(1983)提出，研究职员需要将他们的 留意力转向后三个业绩决定因素上，同时还指出研究最大收获可能在于发掘出 四项决定性因素之间的相互影D向。在过往的l 5年中，在审计专业判定的论文 中有很大一部分研究了上述的题目。特别地，研究的重点都集中在知识与记忆 的题目以及在工作安排中经验的重要性上。而最近的研究则更加关注审计师知识的差异，以及他们针对其他因素所做的反应所导致的不同的审计业绩。知识 是如何获取的，以及获取此类知识的经历的形式也得到了研究。
对于知识的研究的动机在于，假如我们能对一个经验丰富的审计专家的知识结构以及获取这些知识的途径有较深进的了解，我们就有可能建立起一整套 的培训和决策辅助系统以帮助审计初学职员进步审计工作的质量。这一研究要 考察信息在不同水平不同经历的审计师的记忆中是如何编码、存储并提取的。 最为重要的是这些知识结构的差异与审计业绩的差异之间的联系。
在此类研究中运用了非结构性的审计任务，如信息搜索和分析性复核中的 假设的提出等。通过此类研究我们熟悉到这样一个事实，即在这些非结构性审 计任务中运用的很多信息是从长期记忆中提取的。此种研究往往针对大家共 关心的现象(如内部控制系统、误差出现的频率)的信息提取过程。通常的研 究是向审计职员提供一项特殊的环境变化，如两年中有关比率的变化， 时让审计职员指出发生这样的变化的原因。即，审计职员要在长期记忆中保存 的知识的基础上产生假设。不同经验程度的审计职员将产生不同数目、种类及 顺序的假设，研究职员将对此进行分析。
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此外，对于审计职员在为某项特别审计任务收集证据的过程中，长期记忆 个保存的信息的关注日益上升(Moeckel和P1umlee，1989；choo和Trotman 1991)。这类的条件是，即使前期的审计工作底稿随时可供查阅，在审计职员考虑进一步的证据时，他们短期记忆存在看各种的局限性，因此必须借助于长期记忆。在此类论文中常用到的研究有回忆与重新认知测试。回忆测 试是在审计职员阅读或评价某一客户的一定资料时，忽然地对他们进行的。被测试的审计职员回忆起的项目的种类、数目以及他们回忆的顺序，都将被用来 研究不同经验水平的审计职员如何对信息进行编码、存储和提取。重新认知测试与回忆测试最大的不同在于被测试的审计职员必须回答一系列的是否选择题。审计职员在信息编码、存储与提取方面存在的差异将与审计职员执行特定 审计任务的业绩水平进行比较。
