审计专业判定研究：有关研究的回顾及在中国研(7)
2016-08-14 01:15
导读：在新型审计进程的过程中，必然伴随着对审计职员的广泛的培 训。这一状况为中国的审计研究职员对知识的获取和运用提供了一个独特的背景。据我所知
在新型审计进程的过程中，必然伴随着对审计职员的广泛的培 训。这一状况为中国的审计研究职员对知识的获取和运用提供了一个独特的背景。据我所知，在审计专业判定的中，尚未有纵观的研究。在中国，随着审计职员在一个不同的环境中累积工作的经验，学者们将有可能对审计职员知识结构的改变进行研究。我们可在不同的审计环境中比较新进行的审计职员和 经验丰富的审计职员的速度。我们还可在存在不同的激励因素、文化背景 及制度框架的情况下研究审计职员知识的获取过程。
五、审计专业判定业绩的决定因素：其他的环境与激励因素
LibLy和Luft(1993)以为一系列的环境因素，包括责任、以前参与过的 审计工作与时间的压力，以及一项激励性因素——金钱的刺激，是有关审计的 重要的特征，并有可能影D向审计师们专业判定的业绩。如，对于责任的研究主 要考虑审计的业绩是否由于审计师意识到怎样的职员将复核他的工作或由于需为某些专业判定的正确性向别人辩解而改变。Gibbin5和Emby(1985)在他们的研究中夸大了将责任关系纳进审计专业判定研究中的重要性。他们以为，在审计证据收集的过程中，举出选择证据的理由是十分重要的。理解审计g币的 专业判定需要将这些因素都纳进考虑。Peeche r(1996)提出了一个关于审计证 据的辩护如何影D向审计师的决策的认知模型，以及一个关注审计师对审计证据 的辩护对其在审计计划阶段性复核业绩两个维度的影D向的试验。
另一个重要的关于审计环境的制度性因素是审计师们从事审计项目的频繁性。在尽大多数的审计工作中，两年之间审计职员的变动不大。有一篇重要的 论文研究了审计师参加过一个审计任务对其后在同一任务中专业判定的影g向。 Tan(1995)讨论了审计师参加以前审计工作的影D向。他考察了审计师假如不 断重复地参与某种审计任务是否更加可能使其审计判定与以前的发现相一致， 而职员的循环是否有助于减弱这一趋势。这一研究证实，实施职员的轮换有助 于审计师关注与前一年的评估不一致确当前情况。
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另一对于审计专业判定有重要影g刚勺环境因素是时间压力。在审计服务市 场竞争日趋激烈的今天，为了降低本钱，要求审计职员减少其完成工作的时间 的压力日益上升。而且，时间的压力往往是由客户的最后期限所强加的。
第四项需加以考虑的因素是激励因素，以及这些激励因素如何影D向审计师的专业判定。很少研究考虑审计环境中的激励因素。Hackenbrack和Nelson (1996)是一个例外，他们研究了审计师在面对激励的条件下会否同意客户使用 一种激进型的报告方式。他们发现，审计师们的确倾向于作出与其激励相符的 报告决策，并同时运用一种模糊的语言来表述与他选择的报告决策相一致的会 计标准。
在讨论责任、审计师对审计任务以前的参加情况、时间压力及激励机制等对审计判定的业绩的作用时，应当留意到以前对于这些领域为数有限的研究皆 是在美国进行的。然而，看来这些课题中的每一个领域都需要进行跨文化的研究，由于研究结果极受文化背景影D向。如责任、审计证据的证实的需要与证实的种类都受到对上级的尊敬程度等因素影D向。而当讨论审计师以前参力口同一审 计任务的情况时，则要考虑下级审计师在以前年度即参加过某一审计项目的工 作而上级审计师却是第一次参加这一项目，甚至是第一次参加这一类审计的情 况。需要研究的一个是责任关系在不同的文化背景中如何变化。在中国， 时间压力作为一个影D向审计业绩的环境因素，其重要性可能日益上升，并且在 未来成为一个十分重要的研究领域。而审计师们对于时间压力的回应也可能随 着其经验与文化因素而改变。随着中国师事务所组织结构的变化，研究时 间压力的背景也显得十分有趣。同时，激励机制的影D向在不同的文化背景中也各不相同，研究跨文化背景中各种激励机制的作用可能十分有用。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 在任一环境因素与激励因素的中，考虑审计专业判定业绩的各种决定因素之间的相互作用是十分重要的。例如，A5hton(1990)通过决策协助、金钱激励、回馈及对债券评级的预期的证实要求等因素进行了这样的研究。这一研究指出了金钱激励、业绩反馈，以及在无决策协助情况下的对证实的要求的积极作用。然而，这一研究也指出，假如存在决策协助，这一积 极作用可能会有所抑制甚至逆转。这又证实了讨论环境因素(包括文化因素) 的相互作用的重要性。尤其是现在，很多国家往往引进一些适用于美国审计环 境的新的决策协助。在澳大利亚，这些引进的决策协助或决策支持系统在 结合到审计方式中往时往往很少考虑当地的环境因素，因此达不到预期的效 用。由于与外国的文化背景与审计环境部存在极大的差异，因此采纳他国 的决策协助方法时必须小心考虑本国的环境因素。在中国，审计师们有极好的 机会在引进这些决策协助系统之前对此进行全面的测试。
