五大手段 揭示上市公司作假“黑幕”(2)
2017-08-23 01:23
导读：1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资
1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计进其他业务利润，在扣除63万元摊销用度后，差额528万元虚增了利润。
反思：
对于张家界的例子，注册会计师可以通过审查投资业务，查阅被审单位治理当局或董事会的会议记录或决议，查出相关的漏洞。
3.不计或少提折旧
案例：
不计提或少计提利息、折旧、减值预备———一些的资产投资回报率不高，又面临巨大的计提折旧、利息和减值预备的压力，就可能会采取这种方法。
例如，2000年，会计师事务所对深中浩的财务报告提出了五点保存意见，其中涉及到公司对8065万元的呆帐未及时处理和4824万元的待处理活动资产损失未予处理等等。
又如2001年被财政部通报批评的福建福联，长期股权投资账表不符2886万元，少提法定盈余公积192万元，少提公益金96万元，少提坏账预备107万元。
反思：
对于以上违法现象，注册会计师应当采用的审计程序有：获得有关明细表、通过分析性程序分析有关用度的变动趋势、审查异常和重要的项目等。
4.不当收进、用度确认方法
案例：
使用不当的收进、用度确认方法———提前确认收进、推迟结转本钱，或者提前确认本钱用度、推迟确认收进是一些企业常用的会计报表粉饰方法。
1995－1996年，张家界公司先后与张家界电业局、深圳金达贸易有限公司、深圳达佳贸易有限公司签订364亩土地
转让合同，金额计7965.9万元，并约定土地使用证在买方付款后移交。公司在未开具发票和收到款项，亦未转让土地使用权的情况下，将约定的以上转让金确以为1996年收进，使收进虚增7965.9万元，税前利润虚增2165万元。1997年，公司与张家界土地房产开发公司、深圳凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） 协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将以上转让金确定为当年收进，使收进虚增4295万元。
北满特钢与母公司财务核算不规范，关联交易未确认收进6620万元，未确认支出7905万元，少计其他业务收进1986万元等，致使虚增资产2399万元，虚增利润2590万元。北满特钢因此遭到财政部批评。
反思：
对于这几个案例，注册会计师需要采取收进循环和支出循环审计，通过截止测试等手段发现不恰当的收进、用度确认方法。
总之，上市公司假如采用故意采用不恰当的会计政策，注册会计师应当采用多种方法获取审计证据，来预防虚假会计信息。
手段3：掩饰交易或事实
引言：
掩饰交易或事实的常见作假手段有对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等）隐瞒或不及时表露。在2001年遭处罚的上市公司中，不表露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的15％。
1.委托理财
案例：
银鸽投资、金马股份、长春长铃、联通国脉、兰生投资、ST金帝等因未及时表露委托理财遭到批评。2001年，我国股市的股价一泻千里，很多上市公司的委托理财都遭受巨大损失。
银鸽投资前任经营班子委托给上海慧智投资治理有限公司和中德邦资产控股有限公司治理的1.2亿元几乎全部购进银广夏股票，购进均价为35元，期限即将到期，两公司均表示无力还款。公司称，固然与两公司的委托理财协议皆规定了保底条款，但鉴于银广夏股票的实际情况，公司1.2亿元委托理财资金存在全部或大部分不能收回的巨大风险。而当初的投资者，由于事前并没有得到这样相关信息，由此不得不品尝由此带来的苦果。
