五大手段 揭示上市公司作假“黑幕”(4)
2017-08-23 01:23
导读：反思： 诉讼事项也属于上市公司的重大不确定性事项，一旦败诉，可能会遭受灭顶之灾。 对于上市公司隐瞒交易或事实，不及时表露的做法，注册会计师
反思：
诉讼事项也属于上市公司的重大不确定性事项，一旦败诉，可能会遭受灭顶之灾。
对于上市公司隐瞒交易或事实，不及时表露的做法，注册会计师需要从各方面搜集证据，从原始凭证追查到账簿、报表，以发现遗漏的。例如，检查公司的原始凭证（合同、产权证实等），向银行函证公司担保情况，向律师函证公司担保和诉讼情况，从媒体得知公司诉讼状况和重大关联交易等。
5.担保
案例：
2001年，南华西、猴王、中科健、粤宏远、万家乐、中关村等上市公司被查出没有表露担保事项。例如：2001年6月，中关村为该公司的参股公司北京中关村通讯有限公司向银行借款提供了25.6亿元的担保，占该公司净资产的145％。中关村对该事项没有及时履行信息表露义务。又如，截至2001年6月30日，中国科健股份有限公司12个月内累计为他人贷款提供担保24笔，折合人民币63，913万元，占该公司2000年经审计的净资产的300.35％。
反思：
上市公司的担保属于重大不确定性事项，尽管它无法在报表中正式列为项目，但由于一旦承担连带担保责任，损失可能巨大。因此要求以附注的方式在报表说明中表露。
而作为注册会计师，其查处一般应先查明上市公司可能有哪些关联企业，然后，要用声明方法逐一要求他们保证没有存在不表露的或有事项等。
手段4：虚拟资产挂帐
引言：
虚拟资产挂帐主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，已经超过受益期限的待摊用度、递延资产、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产。
案例：
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） 被称为中国证券诈骗第一案的红光实业，在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实。其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧，自1996年下半年就出现废品率上升的现象，但是红光实业隐瞒不报。案件表露后，为红光公司审计的蜀都会计师事务所也被解散。
反思：
对于实物资产虚拟挂账的现象，注册会计师可以采用账实相对、账账相对、账证相对的方式，审查实物资产的真实价值。像红光实业这样的案子，注册会计师还应当关注产量、销量和本钱的异常现象，废品率上升的原因。而对于应收账款、待摊用度、递延资产等项目，也要采用分析性程序，关注异常项目。
手段5：盈利猜测水分多
引言：
盈利猜测数是投资决策的重要依据，因此，高估的盈利猜测数会对投资者造成误导，损害投资者的利益。中国证监会规定首次公然发行股票公司应在招股
说明书、上市公告书中表露盈利猜测信息，猜测时间从发行开始不少于一年，并对负偏差过大的上市公司制定了相应的处罚措施。
案例：
上市公司夸大盈利猜测的主要方法有以下三点：
1.运用不恰当测试基础，过分乐观估计盈利远景。典型案例有红光实业、东方锅炉以及2001年被处罚的麦科特等。红光实业1997年盈利猜测7055万元是在1995年度5400万元基础上进行的，但是1996年的净利润是虚假的，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15，700万元，1996年实际亏损10，300万元实际上1996年度亏损10300万元。
东方锅炉为了达到股票上市的目的，伙同有关方面作假，将注册时间和成为试点企业的时间提前，还编造了股东大会决议和分红方案。另外，为表现良好的盈利状况，公司违反国家有关财务制度和会计制度，对1992年至1994年的利润进行调整，编造虚假财务报告，虚增利润1500万元，并在上市公告中作了虚假表露。
（科教作文网 zw.nseac.com整理）
2001年被查处的麦科特，通过伪造进口设备融资
租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚构收进30118万港元，虚构本钱20798万港元，虚构利润9320万港元，其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3825万港元，1999年虚构利润1331万港元。与麦科特虚假上市一案有关的中介机构也受到处罚。
