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谈纳税人权利(1)

2015-12-17 01:16 摘要：
税收存在的必要性和必定性无庸质疑，由于税收的取得方式是由国家强制征收，因而使得人们产生出一种错觉，似乎公民向国家纳税仅仅是一种义务，而无任何权利可言，由此导致对纳税人履行义务的单方面追求，而忽略了纳税人权利的保障。这种思想不仅存在于征税人意识中，同时存在于纳税人意识中。庆幸的是自20世纪80年代以来，掀起了全球性的税制改革活动，几乎波及所有国家，人们的权利意识大大增强，各国也制定了相应的法律和制度保护纳税人的权利。我国的税制也进行了一次根本性的改革，对税务机关进行重新定位，建立了新的征纳关系。但由于“国家本位”思想根深蒂固，“义务本位”的观念仍在税收领域占据主导地位。虽有了权利意识，但对于纳税人权利理解不全面，特别在宏观层面上的权利被忽视了。现在，保护纳税人的权利已成为极富现实意义的社会问题和和法律问题。从法律制度上确立和保护纳税人的权利，消除“国家本位”、“权力本位”，建立“个人本位”、“权利本位”思想是发展市场经济的客观要求，是建立法治国家的方略在国家税收领域的具体体现，是评价中国法制化进程的核心指标。改变目前纳税人权利保护差的现状，杜绝征税机关乱收税收费现象，保护公民的人身财产权是本文的意旨所在。为此，本文首先从政治、经济学、法哲学三个角度论述纳税人权利的理论依据，接着详细介绍纳税人应是有了整体权利、个体权利以及国外关于纳税人的权利的规定。有权利没有保障则权利如同虚设。保护纳税人的权利应从纳税人和税务机关两方面着手，缺少任何层面都会出现漏洞 。而确立保护纳税人权利的指导思想，建立健全税收法律体系，是提高税收立法、执法、守法水平的重要保证法治则是该指导思想的具体要求。法治的要求是良好的法律被遵守，有良好的法而不被遵守同样不构成法治，确实保障纳税人权利应从税收法律当事人——税务机关一方着手，税收的无偿性、强制性决定了税务机关在税收法律关系中主动地位，税务机关的执法观念及方式决定了纳税人权利能否得到切实保障，改变征税机关的执法观念，建立健全税收征管体制和税务行政的监督制度是保障纳税人权利切实可行的必须采取的措施。

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关键字：纳税人权利 、理论依据、整体权利、个体权利、执法保障 监督保障 权利意识一、理论依据 公民有依法纳税的义务，正如法国一句谚语所说的，死亡和纳税是任何人都不可避免的，这产生一种错觉似乎纳税是公民一项纯粹义务，导致对公民履行义务的单方面追求，而对其应有的权利却毫不关注，更不用提保护其权利。随着市场经济的发展，人们对税收的认识更加深刻并开始从税收的本质去研究思考税收相关问题，权利意识大大提高。特别是20世纪80年代以来，掀起了全球性的税制改革活动，几乎影响到各个国家，这其中普遍趋势就是重新审视纳税人在税收法律关系中的权利和义务，与之呼应，我国税制也正进行一场根本性改革，对纳税人权利予以关注，2001年5月修订后颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》，首先在法律层面上集中表达了纳税人的权利。随后法学界、经济学界对纳税人权利予以普遍关注，但是不是说纳税人权利是因法律的规定而存在的呢？但追求根本纳税人权利的来源则可以追溯及近代议会对王权的约束，既不代表不纳税，那么纳税人的权利有何而来呢？可以从政治、经济、法律三大视角分析。一）、从政治角度国民主权理论与纳税人权利
税收的存在与国家的存在有着直接的关联，税收是财政收入的主要来源，是国家维持和运转的“生命源”，从宏观和粗略整体上把握一国的全体国民组成的纳税人国民对国家的义务就是纳税义务，而权利义务是相伴出现的。因此，纳税人权利和国民权利有着本源上的关联。从国家视角看，纳税人权利就是国民权利在税收方面的体现。因此，寻求纳税人权利存在的依据，国家与国民的关系问题应是一个首要的并能有收获的途径。