第一税案”与财税法之补缺(3)
2016-07-18 01:00
导读：依法治国已经被写进了宪法修正案。建设真正的法治国家，是崇尚法治的人们的 共同愿望。而要真正实现法治，就必须至少在各个重要领域都要有法可依
“依法治国”已经被写进了宪法修正案。建设真正的法治国家，是崇尚法治的人们的
共同愿望。而要真正实现法治，就必须至少在各个重要领域都要有法可依，因而在关乎国
泰民安的财税领域，加强法制建设尤为必要。事实上，我国的财税法制建设虽然较过去有
了很大的进步，但仍存在着许多缺失和不足，“金华税案”中暴露出的诸多即与此直
接相关。“金华税案”在形式上是一个刑事案件，但其中暴露出的上述问题，却非常具有
典型性、普遍性，因而在其他地区同样有发生类似“税案”的可能性。而这些问题的存在
，恰恰是由于在财税领域的立法、执法、监督等方面存在着诸多的缺失，两者之间存
在着一定的因果关系。为此，有必要结合“税案”中暴露出的问题，来探讨我国财税法制
建设的缺失。
（1）关于中央与地方的关系问题。
中央与地方的关系主要体现为利益分配关系，它主要由财政体制法和税收体制法来调
整。但我国现行的财税体制法是非常不完善的，不仅没有一部专门的法律，而且在各类立
法上都几近空白，特别是分税制、转移支付制度等尚无专门的法律或行政法规来加以确立
，更是一个非常突出的问题。事实上，中央与地方的关系在古今中外都是至为重要的，它
直接关系到国家的长治久安，关系到民族的兴衰荣辱，如此重要的关系不通过法律来加以
调整，显然是一个重大的缺失。这也许是因为法律更倾向于所谓的“法律规则”
模式（注：美国学者马太（Ugo
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
Mattei）在其论文“三种法律模式：世界上法律制度的分类学与变化》中，将法律模
式分为职业法律规则、政治法律规则和传统法律规则三种，并认为中国虽然属于传统法律
规则模式，但是更倾向于政治法律模式。参见沈宗灵先生对该文的评介，载于《中外法学
》1999年第1期。）。
对于中央与地方关系这个重要的问题，本文在后面还将作重点。
（2）关于财税法律意识淡薄的问题。加强财税法制建设，
是提高人们的财税法律意识的重要途径。如果一些重要的财税立法都没有，或者仅靠
一些行政法规、部门规章来支撑，就不仅不合乎至为基本的“税收法定原则”、“法律保
留原则”等方面的要求（注：参见［日］金子宏著：《日本税法原理》，刘多田等译，中
国财政出版社1989年版；以及拙文《论税收法定主义》，《法学》1996年第6期
。），
从而可能构成对国民财产权利的侵犯，而且也不利于人们去认识、了解、掌握、运用
财税法，当然无助于提高其财税法律意识；如果有法不依，执法不严，使财税法律形同虚
设，缺乏作为公法、强行法应有的刚性，则会使人们对财税法律作出不良的评价，当然也
无助于法律的遵从，会使守法的意识更加淡薄。可以说，财税领域的立法和执法是最
为突出的问题，是财税法制建设最为重要的两个环节，但是，目前恰恰是立法不足，执法
不严的问题十分突出。例如，在财政法方面，只有一部有待于进一步完善的《预算法》，
而对于国债法、转移支付法等，甚至连一部作出全面规定的行政法规都没有；在税法方面
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，仅有三部法律，而大量的都是国务院制定的《暂行条例》，严格说来，这是有背于公认
的税收法定原则的。至于执法方面，问题就更为突出和普遍，这就是下面要谈到的依法办
事的问题。因此，如何大力加强财税法制建设，尤其是加强立法、严格执法，使财税领域
真正实现法治，使财税活动真正深入人心而不是令人“内心逆反”，从而全面提高财税法
律意识，还仍然是一个需要长期努力的目标。
（3）关于依法办事的问题。
我国目前突出地存在着分配秩序混乱的问题，这种混乱主要是导因于财税领域的“失
范”和“失序”。例如，国家的财税法极易被地方性的“土政策”或者“领导的意见”等
所取代，或者被以其他方式扭曲执行；地方政府长于“搭车收费”，或者随意减免，等等
，这都是不争的事实。在这种“财税环境”下，公众的财税法律意识也就可想而知了。不
能够严格按照财税法的有关规定办事，有法不依，执法不严，违法不究，这是现行财税法
制建设的突出的缺失。此类问题必须通过各类配套的改革措施的实施、各类法律的综合调
整等，才能得到全面解决。
（4）关于腐败问题。
财税法制建设虽然不是解决腐败问题的唯一途径，但却是一个十分重要的途径。当前
腐败问题的突出存在，同某些领域里的财政投入不足、财税法制不健全、监督不力等有着
密切的关系。因此，除了应重视从人自身的角度，从根本上去解决“内生性”的腐败问题
以外（注：其实，全面提升人类的道德水平，特别是官员的道德水平是非常重要的。法律
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是最低水平的道德，如果法律都不能得到有效的遵守，则更高层次的道德水平就更是无从
谈起。因此，如何不断地提高人们的道德水平，使人们靠一种内在的驱动力去防杜腐败，
这可能比一般性的政治和法制宣传都重要。），也应注意从财税法制建设、加大财税
投入、保障基层所需的基本的财政资金等方面，从外部去促进腐败问题的解决。但是，目
前的财税法律建设显然不能适应这一要求。
