会计信息复杂性与财务估价修正(2)
2017-10-25 02:57
导读：一、会计信息复杂性的表征及成因分析 1.会计信息质量要求 与会计信息复杂性截然相反的另一面就是会计信息的明晰性。可以从探讨会计信息明晰性这一
一、会计信息复杂性的表征及成因分析
1.会计信息质量要求
与会计信息复杂性截然相反的另一面就是会计信息的明晰性。可以从探讨会计信息明晰性这一逆向角度，来研究会计信息复杂性题目。会计信息的质量要求包括相关性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性、中立性以及实质重于形式原则等。这些质量要求相互依存，共同对会计信息以至整个会计体系发生作用。会计信息各质量要求之间永远具有共生互动性。会计信息需要通过财务报告来呈现，假如表述不清楚，将影响信息的决策有用性。我国财政部在《企业会计准则——基本准则》中写道，“会计记录和会计报表应当清楚明了，便于理解和利用”。随着会计信息使用者的范围急剧扩大，信息使用者对财务报告的解读能力参差不齐，从客观上对会计信息的明晰性提出了更高的要求。在财务报告中应该用通俗易懂的概念、简明的陈述及形象化的图表，以增进会计信息的可理解性，并在简洁与充分上取得适当的平衡（简洁并不意味着不充分）。会计信息明晰性原则要求在会计信息的确认、计量、账务处理、本钱、收益分配到最后天生会计报表等一系列过程中均清楚、简明，易于为信息使用者所理解和利用。假如某项会计信息的提供要经过诸多繁杂不堪的程序，多层次的会计处理及处理晦涩难懂，繁琐复杂，其间又不可避免地夹杂会计职员个人的主观判定，这样复杂的信息对于信息使用者而言，由于无法理解而变得无用。
2.准则
（l）会计准则的复杂性。“30年前，会计准则的资料仅仅有两卷，并且很轻易就能装进公文包携带，从那以后，会计准则文献资料数目呈指数速度迅速增长，现在需要用带有很多隔层的橱柜（书柜）才能容得下”（Steve Liesman，2002）。FASB133号公告“衍生工具与套利活动”，负数为200页，而修订后为804页。SEC前主席Paul Volker（2001）讽刺道，“根本就没有一个活人能搞懂它”。还有FASB第141号“公司合并”、142号“商誉及其他无形资产”、144号“长期资产减损及处理”等都非常繁琐。每一条新准则都试图充分考虑交易的各种可能，为了防止因准则疏漏而被钻空子，又得不断补充新的更详尽的规则，以及解释性指南正依靠解释而逐渐成为“准则”，终极导致准则越来越复杂。为遵循FASB日益复杂的会计准则，财务主管们不得不雇佣高专业水平的会计师，要真正理解准则已成为一件令人气馁的事情。美国的会计准则已然使众多的CPA们陷进了困惑的境地。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） 关注会计的职员同时发现，复杂难懂的会计准则已使会计从业职员越来越少。Schiff（2002）说，“我宁愿回到70年代的概念框架，也不愿接受现在枝节繁褥的规则”。Parke（2002）则说，“我们更愿意接受简明、正确、一致、可理解的准则。当前的准则已经演变成关于特定交易的纯的
会计学术论文，很少有人能清楚地解释和依据其进行簿记”。据AICPA（2001）的一项调查揭示，会计专业学土和硕士的数目，从1995年以来至2000年正逐年减少。在1999-2000学年，会计专业本科毕业生的数目已减少了10％，即使硕士，也减少了6个百分点。
（2）会计准则的不一致性。会计准则为适应环境变化而进行的即时调整尽管本意是好的，但却产生了一些准则间的不一致性。如股票期权的会计处理（股票期权在行权时才确以为用度）、无形资产（如将研发本钱在发生时计作期间用度，而不予以资本化）及租赁的确认和计量（经营租赁在表外反映，而从财务治理的角度看，融资租赁与经营租赁的实质是相同的）等。这种不一致性会被公司利用以隐瞒资产或负债。
（3）会计灵活性。会计信息在某种程度上是主观判定的产物。权责发生制下的应计、预提和待摊项目；稳健性原则下的高估用度和损失、低估收进和利得（缺乏具体的刚性标准）；重要性原则下如何界定重要项目与不重要项目；会计政策、会计估计的可选择性等，都使得会计信息复杂难懂。会计灵活性常被利用进行盈余操纵。
