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对企业团体合并财务报表合并范围题目的探讨

2017-11-02 06:24 【摘 要】 本文从企业团体合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定，指出了企业团体合并财务报表编制中合并范围存在的题目，并提出了相应的改进建议。
　　【关键词】 企业团体； 合并财务报表； 合并范围
　　
　　一、题目的提出
　　
　　企业团体是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系在团体体制中成为以产权联结为主要纽带的***公司体制，并使团体内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为团体企业规定编制的正式会计报表，是反映企业团体整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判定企业团体投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起，合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的困难之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与吞并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、吞并和团体化发展已成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关题目，完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到，固然我国的企业吞并起步较晚，但由于发展很快，致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。本文就我国企业团体合并财务报表的合并范围题目进行探讨论述。
　　
　　二、企业团体合并财务报表的特点
　　
　　企业团体合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业团体视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业团体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。相对于个别会计报表而言，编制企业团体合并财务报表主要有如下的特点。
　　（一）合并财务报表反映的企业团体是会计意义上的“主体”
　　从合并会计报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成团体的条件下，合并会计报表是以整个企业团体为单位，以纳进企业团体合并范围的母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司和子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响而编制的。这就是说，组成团体的母公司、子公司均是独立核算、有各自独立的财务与经营体系，并可以独立对其股东出具财务报告的经济实体。团体内的各个母公司、子公司等均有效地支配着各自报表所展示的资源，并运用各自报表所表露的资源来取得各自的财务成果。整个机构内的母公司和子公司之间以股权关系为纽带，有机地联系在一起。但是，并不存在一个支配合并会计报表所列示的资源，并通过对这种资源的有效运用或支配来谋求经济利益的“团体”这一会计主体。这种会计意义上的“主体”不是法律意义上的会计主体，并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果。而个别会计报表反映的则是单个的独立企业法人的财务状况和经营成果，反映的对象是企业法人，是法律意义上的会计主体。
　　（二）合并财务报表的外在表现具有弹性 （科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑）
　　一方面，受编制合并财务报表理论（母公司理论、实体理论、所有权理论）的影响，不同国家、同一国家的不同企业有可能选择不同的合并范围和合并会计报表编制方法；另一方面，现代企业为了分散风险，往往走多元化的经营道路。跨行业、跨部分的投资大量涌现，使得在一个团体内部出现业务性质完全不同的子公司。如团体内部既有经营房地产的子公司，又有经营担保业务的子公司。对于这样的团体公司，不但各子公司的业务性质不同，而且各子公司的会计制度也很可能出现较大的差别，这样就轻易使企业团体所编制的合并会计报表选用不同的合并范围和合并会计报表编制方法，从而使合并会计报表有不同的外在表现。