公路经营企业财务治理和会计制度创新题目研究(7)
2017-11-10 01:00
导读：《高速公路公司财务治理办法》中对固定资产折旧的规定为：公司固定资产的折旧方法一般采用均匀年限法，对公路及构筑物可以采用工作量法，对通讯、
《高速公路公司财务治理办法》中对固定资产折旧的规定为：公司固定资产的折旧方法一般采用均匀年限法，对公路及构筑物可以采用工作量法，对通讯、收费、监控设施，可以采用双倍余额递减法或是年数总和法。
在《高速公路公司财务治理办法》中规范工作量法计提折旧的基本做法是：根据预计总车流量单位车流量折旧额；根据实际车流量和单位车流量折旧额的乘积计算实际折旧额。与均匀年限法和偿债基金法相比，公路资产采用工作量法计提折旧有明显的上风：①更加符合权责发生制原则。对公路资产采用工作量法提取的折旧费与其所承担的负荷是同向增加，进而与企业营业收进同向增加，这也符合随着通行量的增加维修养护支出随之增加的客观事实；②减少公路经营企业的盈利风险。采用工作量法由于遵循了配比原则和相关性原则，通行费收进和养护本钱支出之间存在着较明显的正相关关系。因此公路经营企业每年的经营收益方差、标准差都较小，风险也较小；③减少股权投资者的投资风险。采用工作量法可以使经营企业提前进进盈利期，股东们因此可较早获得回报，提前收回投资。
目前我国大多数公路上市公司都采用了工作量法对公路资产计提折旧，这说明了这些企业都认可工作量法计提折旧的优点。但根据规范的工作量法计提折旧存在着一个缺陷：由于收费经营期限由国家规定，当实际车流量不即是预计车流量时，实际计提折旧额不即是应计提折旧额。根据我国高速公路运营实践来看，除了广东省等极少数地区的收费公路以外，尽大多数收费公路投进营运后的实际车流量要低于预计车流量，这意味着公路经营企业无法通过计提折旧额来收回投资额。解决该的思路有两种：
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）
第一种思路：依旧按照实际车流量和公路经营年限来计提每期的折旧，然后是每间隔一定时期，如每一年年末，根据实际量与预计交通量的差额调整折旧。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用这种方法来弥补工作量法的缺陷，但这种方法也加大了财务职员的工作量。
第二种思路：假如公路经营企业根据收费经营期限内的预计总车流量来计算单位车流量的折旧额，则就可以根据预计的分年度车流量与单位车流量折旧额的乘积来确定该年度应计提的折旧额，以保证公路经营企业可以通过固定资产折旧收回全部投资。在此思路下，每年应计提的折旧额或无形资产的摊销额＝预计分年度车流量×(公路收费权价值/收费期内预计总车流量)。
《高速公路公司财务治理办法》第二十八条还规定，“对通讯、收费、监控设施，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法”。这三项设施的折旧年限分别为：通讯设施（通讯线路为10～20年，电源设备为6～8年，通讯设备5～10年，其他通讯设施为5～8年）、监控设施为5～10年、收费设施5～8年。从折旧年限来看，除了通讯线路的折旧年限最长为20年外，其他设施的折旧年限都较短，假设公路经营企业的经营期限为20年，那么这些设施折旧年限最长为经营期限的二分之一，若公路经营企业的经营期限为30年，那么这些设施折旧年限最长仅为经营期限的三分之一。因此，采用加速折旧法计提折旧的意义并不大。再者，采用加速折旧法的主要作用不是为了按照稳健原则人为的减少当期利润，而是为了通过减少应纳税所得额而进一步推迟缴纳所得税的时间。应纳税所得额的折旧属于计税折旧；计税折旧由税法决定，企业无权变动，从这一个角度来看，企业采用加速折旧方法意义不大，并且计算方法复杂，因此，对通讯、收费和监控设施完全可以采用均匀年限法即可。
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（四）无形资产摊销
《高速公路财务治理办法》中对无形资产及其摊销的规定是：公司长期使用但是没有实务形态的资产，包括公路经营权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内均匀摊进治理用度。
无论是作为固定资产进账的公路及构筑物，还是作为无形资产进账的公路经营权，从本质上来说，两者是一样的，都是公路经营企业所取得的特许公路收费权，是企业的经营性资产。因此，在进行资产的价值弥补时，两者的口径应当一致，即都应该作为公路经营本钱的重要组成部分，若硬要将记进无形资产的公路收费权的价值分摊到治理用度，既会夸大治理用度的实际金额，又会导致公路经营本钱数据失真，对公路经营企业的本钱治理也产生不利的影响。
