大型企业汇总与合并纳税治理研究(1)(5)
2016-05-16 01:02
导读：不仅如此，分散稽查的模式还增加了税企双方的工作量和本钱。企业团体内部往来越来越频繁，同一调配资源，分支机构账上反映的大量是计划本钱，单独
不仅如此，分散稽查的模式还增加了税企双方的工作量和本钱。企业团体内部往来越来越频繁，同一调配资源，分支机构账上反映的大量是计划本钱，单独检查比较困难。同时，各团体公司财务处理普遍上收，基层单位不再设财务部分，无法提供相应的资料，当地税务机关看不到账簿与记账凭证，检查实际上流于形式。而且，把一个团体内众多的企业人为割裂开来，分散检查，往往事倍功半，大大增加了征纳双方的本钱。
事实上，与企业团体传统治理模式下依靠当地税务机关的治理与稽查不同，企业团体的现代集中同一治理系统，使在总部监控所有成员企业成为可能。在这种情况下，应推广以联合税务审计为核心的团体税收审计。在这方面，涉外企业税收治理已迈出了可喜的一步。2004年底.国家税务总局牵头组织对北京一户在全国设有7个分支机构和15个办事处的涉外企业实施了联合税务审计的试点，共调增应纳税所得额1795.7万元，查补税款及滞纳金合计686万元。事实证实，由国家税务总局直接组织实施对跨省市经营企业团体的联合税务审计，授权总机构主管税务机关委托各分支机构主管税务机关实施检查权，同期开展税务审计，可保证审计口径和政策执行上的一致，促进各地税务机关加强协作，形成跨区域税源监控网络，保证税款及时进库。而且，联合税务审计的结论比较中性，规范化的税务审计能够对企业业务流程、财务核算和业务治理等内控制度进行复核、测试以及动态分析r可帮助企业发现治理中的题目并提出改进建议，也得到了企业的认可和配合。
由于联合税务审计费时、费力，应在科学综合评估基础上有选择性地进行。对当年没有列进联合审计的总机构主管税务机关应有权对团体企业（包括总机构与成员企业）申报纳税中发现的题目进行检查，并委托分支机构主管税务机关对成员企业实施检查或抽查。在此基础上，建立总机构所在地税务机关与成员企业所在地税务机关的沟通协调机制。各地税务机关对成员企业的查补收进可就地先行进库，但要与集中汇缴的收进同一计算和分配，其检查结论应按时报送总机构主管税务机关，以便在企业团体内同一处理，并作为综合评估的依据。
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四、完善合并纳税现行具体规定的建议
（一）调整合并纳税企业汇算清缴的时限
目前成员企业和汇缴企业年终汇算清缴申报时间是一致的，没有考虑到汇缴的特性，使汇缴企业难以在4月底前完成申报。可考虑将汇缴企业年度申报推迟到5月底前，或要求所属成员企业在3月底条件前完成申报。对于多级成员企业，应分别规定申报时间。
（二）同一与完善合并纳税企业所得税申报表
目前各地使用的申报表格式不同一，给合并申报带来很大不便。同时，税收与财务核算的差异过大税收申报口径与财政部下达的决算报表科目设置不一致，在填制申报表时需逐一识别对应，有的明细项目无法从决算报表直接取得数字合并申报的难度较大。此外，合并纳税申报使用通用申报表，一些有合并纳税特点的数据资料缺失给合并纳税治理带来不便。因此，有必要出台专门的合并纳税申报表，并同一各地申报表。
（三）进步合并纳税政策下达的及时性与正确性
总体而言，国家税务总局关于合并纳税文件的下发一般较晚，有的在年度中间下发，不利于征管工作的衔接也不利于税收计划的落实。同时，文件规定的企业信息不全面，成员企业级次不明确，地址不清楚不易确定主管税务机关。因此，应着力进步文件下发的及时性与可操纵性，汇缴企业提出合并纳税的申请时间应提前至申请汇缴年度的前一年，国家税务总局的审核批准文件应在12月31日前下发以使基层税务机关做好次年合并纳税企业征收治理的预备工作。
（四）简化总机构在合并纳税中担任的角色
按现行规定，总机构既是汇缴企业，又是成员企业，以双重身份申报所得税，使用同一个税务代码，但目前的计算机征管系统不支持一个企业税务代码的两次申报，只能采用手工申报方，式效率很低，易出差错。同时，总机构多为治理机构，无营业收进，假如作为汇总纳税的成员企业进行治理，则团体同一支付的广告费、业务招待费和业务宣传费等无法在税前扣除。因此，建议总机构只作为汇缴企业进行申报及预缴税款，企业的各项税前扣除事项均由总机构同一计算。
