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大型企业汇总与合并纳税治理研究(1)

2016-05-16 01:02 [摘要]汇总与合并纳税治理是当前一个难点与热门题目。通过对北京市合并纳税情况的专题调研，本文以为，应坚持合并纳税方向，同时本着科学化、精细化治理原则，从专业化治理出发，实行分类治理.完善合并纳税制度.构建立体交叉的“控管”网络体系，进步合并纳税治理的质量和效率。

　　（中经评论·北京）随着经济的迅速发展与企业团体的日益壮大，汇总与合并纳税（以下简称合并纳税）已成为一项重要的税收治理制度。近年来，随着税收科学化、精细化治理的提出以及内外资企业所得税改革的稳步推进合并纳税制度的走向和治理趋势已成为一个亟待明确与深进研究的重大题目。北京市国家税务局目前共治理91家合并纳税企业，占全国180户合并纳税企业的50.6%，2005年汇缴企业所得税760亿元占同期进库企业所得税的90%左右；汇缴营业税69.9亿元，占同期营业税总额的55.49%。由此可见合并纳税治理的重要性，同时对于研究全国的合并纳税治理也具有典型意义。为此，我们组织了台并纳税专题调研经过深进调研分析，提出如下意见：
　　
　　一、合并纳税对税收治理既是挑战也是促进
　　
　　尽管合并纳税在理论上应该坚持，但在实践中却受到不少非议，其主要原因是合并纳税加大了治理难度。由于合并纳税势必形成生产、经营地与核算、申报地不一致，从而与传统的以属地为基础的税收治理模式不相适应。例如，企业团体一般是跨地区（甚至跨国）经营，涉足的行业比较广，导致团体内各成员企业之间的情况千差万别，适用的财务会计制度与税收处理规定各不相同并可能造成对同一政策的理解不同。这就需要各地税务机关之间的协调治理从而对整个税务治理资源整合、异地税务机关的合作提出了挑战。团体内部产权关系变动频繁下级成员企业经常处在变动之中。其税源变化对税收收进的影响巨大增加了治理难度。同时，团体公司的经营治理方式与手段往往紧跟时代潮流技术含量越来越高。这些都对传统的税务治理构成了很大的冲击。同时，合并纳税并不是简单的报表数字叠加，合并所得的确定尤其是内部交易的消除以及纳税调整都比较复杂，在一定程度上增加了合并纳税的工作量和难度。 本文来自中国科教评价网
　　但应该看到合并纳税对税收治理也有促进的一面。相对于众多分散的成员企业独立纳税，假如总分支机构所在地税务机关能够有效合作由总机构合并纳税将有助于降低整体征管用度，使税收征管简化降低税收治理的整体本钱。同时集中治理可以同一政策的把握与执行减少治理中的摩擦与纠纷从而减轻税收征管的难度。合并纳税还有利于总机构加强对成员企业的纳税监管降低整个团体的纳税风险。此外合并纳税使企业团体税收筹划的程度有所降低，有助于减轻税务机关反避税的工作量。
　　退而言之，对合并纳税的治理难度还可通过设置限制条件加以缓解。一是限制合并纳税的范围，将其限制在少数特大型、需要扶持的企业团体内：二是限制成员企业范围，将其限制在100%控股的范围内，以避免对少数股东复杂的财务与税务处理：三是实行简易合并纳税即只对盈亏汇总，不剔除内部交易。这些正是我国目前的处理方式，尽管有违公平合并不彻底.但符合税收征管实际情况，有利于进步合并纳税治理效率，在未来的一段时期内应予以坚持。此外，还可设置一定的准进制度，只有那些具有良好内控机制能有效掌控成员企业核算与纳税情况，并能积极配合税务部分做好相关工作的企业团体才能实行合并纳税制度。
　　
　　二、合并纳税治理模式要与团体企业的治理方式与水平相适应
　　
　　在明确了合并纳税总体方向后，科学地选择其治理模式至关重要。从现实情况看合并纳税的治理模式在很大程度上要受到团体企业核算方式与水平的影一响。因此，研究合并纳税治理必须紧扣团体企业财务治理的现状与发展趋势。
　　
　　（一）合并纳税治理的现实选择是集中治理与分散治理相结合